某公司存货管理与财务会计分析概述.pptx

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中国人民大学继续教育学院范歆中国人民大学继续教育学院范歆财务会计学1本课程主要参考书目：

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会计会计全国会计专业技术资格考试辅导教材：

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初级会计实务初级会计实务中级会计实务中级会计实务2第四章存货第四章存货第一节存货概述第一节存货概述一、存货的概念一、存货的概念二、存货的种类二、存货的种类3指企业在正常生产经营过程中持有以出售的备产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中为了出售仍然处在生产过程中的在产品的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料耗用的材料、物料等。

一、存货的概念一、存货的概念第四章存货第四章存货4原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品第四章存货第四章存货各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。

用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物5二、存货的种类二、存货的种类

（一）

（一）按企业的性质和经济用途分类按企业的性质和经济用途分类1、商品存货、商品存货2、制造业存货、制造业存货材料材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品3、其他存货、其他存货第四章存货第四章存货6

（二）按其所在地点不同分类1、在途存货2、在库存货3、加工中的存货（三）按其来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等第四章存货第四章存货7第二节存货的确认与初始计量第二节存货的确认与初始计量一、存货的确认条件一、存货的确认条件二、存货的初始计量二、存货的初始计量重点掌握外购存货的成本构成。

重点掌握外购存货的成本构成。

（如何如何理解相关税费？

理解相关税费？

）81、该存货包含的经济利益很可能流入企业一、存货的确认一、存货的确认第一，关于代销商第一，关于代销商品品第二，关于在途商品第二，关于在途商品第三，关于购货约第三，关于购货约定定2、该存货的成本能够可靠地计量确认的条件：

第四章存货第四章存货9二、存货的初始计量按历史成本计价以取得时的实际成本入账存货准则存货准则采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本

（一）存货入账价值的基础及其构成

（一）存货入账价值的基础及其构成第四章存货第四章存货、存货入账的价值基础、存货入账的价值基础10、存货入账价值的构成外购存货成本第四章存货第四章存货采购成本采购成本

（1）采购价格

（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前整理挑选费入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意区分合理损耗和非合理损耗注意增注意增值税值税（见见下页）11商品流通企业采购成本注意与产品制造企业采购成本的区别注意与产品制造企业采购成本的区别注意计入采购成本的税金的处理注意计入采购成本的税金的处理1、计入采购成本的税金：

关税、消费税、计入采购成本的税金：

关税、消费税2、增值税的处理、增值税的处理小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人买价相关税金买价相关税金采购费用计入营业费用采购费用计入营业费用第六章存货第六章存货12自制存货成本第四章存货第四章存货制造成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接人工制造费用使存货达到目前场所和使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出状态所发生的其他支出13投资者投入按照投资各方确认的价值作为实际成本第四章存货第四章存货接受捐赠的存货

（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本14委托加工存货（4）支付的有关税金

（1）实际耗用加工材料物资的实际成本

（2）支付的加工费（3）往返运费盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本第四章存货第四章存货15第三节材料的核算第三节材料的核算材料的日常核算材料的日常核算实际成本实际成本计划成本计划成本16一、材料按实际成本的核算一、材料按实际成本的核算（一一）科目设置科目设置总账设置“原材料、在途物资、银行存款总账设置“原材料、在途物资、银行存款、应付账款、应付票据、预付账款”等科目。

、应付账款、应付票据、预付账款”等科目。

明细账采用数量金额式形式明细账采用数量金额式形式.17

（一）一）外购存货的核算外购存货的核算在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本第四章存货第四章存货明细核算明细核算设置格式明细账品种规格数量金额式18在途物资在途物资银行存款银行存款原材料原材料增加增加减少减少外购外购（入库）（入库）入库出库入库出库实际成本实际成本实际成本实际成本在途实际在途实际库存实际库存实际成本成本成本成本19短缺和毁损的处理短缺和毁损的处理定额内损耗超定额损耗无需进行账务处理根据不同情况进行相应处理根据不同情况进行相应处理第四章存货第四章存货折扣折扣购货折扣商业折扣不影响原材料计价总价法净价法不影响原材料计价需要考虑需要考虑20

（二）账务处理

（二）账务处理、购入材料的会计处理、购入材料的会计处理（）收到结算凭证时，材料验收入库，编制如（）收到结算凭证时，材料验收入库，编制如下会计分录：

下会计分录：

借：

原材料借：

原材料应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款贷：

银行存款（其他货币资金）（其他货币资金）（应付票据等（应付票据等）21（）结算凭证已到、材料尚未到达或尚未验收入（）结算凭证已到、材料尚未到达或尚未验收入库，此时借助“在途物资”科目，编制如下会计分库，此时借助“在途物资”科目，编制如下会计分录：

录：

收到结算凭证时，收到结算凭证时，借：

在途物资借：

在途物资借：

应交税费应交增值税（进项税额）借：

应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款贷：

银行存款（其他货币资金）（其他货币资金）（应付票据等）（应付票据等）待材料验收入库时，借：

原材料待材料验收入库时，借：

原材料贷：

在途物资贷：

在途物资22（）材料已到并验收入库，但结算凭证尚（）材料已到并验收入库，但结算凭证尚未到达。

未到达。

需要说明几点：

需要说明几点：

收到材料时，先登记材料明细账，增收到材料时，先登记材料明细账，增加其数量，不作会计分录；加其数量，不作会计分录；23会计期末结算凭证仍未到达，按材料的会计期末结算凭证仍未到达，按材料的暂估价值入账，编制会计分录如下：

暂估价值入账，编制会计分录如下：

借：

原材料借：

原材料贷：

应付账款暂估应付账贷：

应付账款暂估应付账款款下月初作相反的会计分录予以冲回下月初作相反的会计分录予以冲回借：

应付账款暂估应付账款借：

应付账款暂估应付账款贷：

原材料贷：

原材料24待以后结算凭证到达时，再按照实际金额待以后结算凭证到达时，再按照实际金额记账，按正常程序作会计分录：

记账，按正常程序作会计分录：

借：

原材料借：

原材料借：

应交税费应交增值税（进项税额）借：

应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款贷：

银行存款（其他货币资金）（其他货币资金）（应付票据等）（应付票据等）25、自制材料的核算、自制材料的核算借：

原材料借：

原材料贷：

生产成本贷：

生产成本、投资者投入材料的核算、投资者投入材料的核算借：

原材料借：

原材料应交税金应交增值税应交税金应交增值税（进项进项税额税额）贷：

实收资本贷：

实收资本第四章存货第四章存货26、接受捐赠材料的核算、接受捐赠材料的核算第四章存货第四章存货按会计规定确定的实际成本原材料按税法规定确定的入账价值待转资产价值确认为捐赠收入确认为捐赠收入并计入当期应纳税所得额并计入当期应纳税所得额计算缴纳所得税计算缴纳所得税27收入取得材料的实际成本发出？

第四章存货第四章存货（三三）发出材料的核算发出材料的核算P87发出材料的计量发出材料的计量发出材料实际成本的确定，发出材料实际成本的确定，依照发出材料的计价方法确定。

（）依照发出材料的计价方法确定。

（）28发出材料的计价方法发出材料的计价方法当会计期末确定了材料的发出数量和期末当会计期末确定了材料的发出数量和期末结存数量后结存数量后,就必须选择一定的计算方法就必须选择一定的计算方法,对发出材对发出材料的成本进行计价料的成本进行计价.先进先出法先进先出法发出材料月末一次加权平均法发出材料月末一次加权平均法的计价方法移动加权平均法的计价方法移动加权平均法个别计价法个别计价法29材料明细分类账的设置财务和仓库各设材料明细账仓库设置一套明细账第四章存货第四章存货（三三）发出材料的会计处理发出材料的会计处理根据各企业的实际情况设置发出材料的总账处理发出材料的总账处理:

按发出材料的不同用途和实按发出材料的不同用途和实际成本作相应会计分录际成本作相应会计分录30第四章存货发出材料的会计处理借：

生产成本借：

生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用其他业务支出其他业务支出委托加工物资在建工程委托加工物资在建工程贷：

原材料贷：

原材料领料单等原始凭证发料凭证汇总表工程领用材料的处理？

31（一一）核算的特点核算的特点所有材料收发的凭证均按材料的计划成本所有材料收发的凭证均按材料的计划成本计价；计价；总账及明细账按计划成本登记；总账及明细账按计划成本登记；材料实际成本和计划成本之间的差异通过材料实际成本和计划成本之间的差异通过“材料成本差异”科目核算；“材料成本差异”科目核算；会计期末需要通过“材料成本差异”科目会计期末需要通过“材料成本差异”科目将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。

将发出材料和期末结存材料调整为实际成本。

二、材料按计划成本的核算二、材料按计划成本的核算32

（二）科目设置

（二）科目设置设置“原材料、材料采购、材料成本差设置“原材料、材料采购、材料成本差异、银行存款、应付账款、应付票据”等科异、银行存款、应付账款、应付票据”等科目。

目。

33材料采购原材料支付的实际实际验收入库入库出库采购成本采购成本的计划成本计划成本计划成本计计划成本计划成本划成本结转入库实际结转入库成本计划成本的差异成本的差异在途材料库存材料实际成本计划成本实际成本计划成本34材料成本差异材料成本差异入库材料的实际入库材料的实际入库材料的实际入库材料的实际成本成本计划成本成本计划成本成本库存材料实际成本库存材料实际成本计划成本的差异计划成本的差异计划成本的差异计划成本的差异（超支差超支差）（节约差节约差）35材料的实际成本材料计划成本材料的实际成本材料计划成本（）材材料成本差异料成本差异这里这里,：

超支附加；：

节约抵减：

超支附加；：

节约抵减超支超支:

实际大于计划的差异实际大于计划的差异节约节约:

实际小于计划的差异实际小于计划的差异.36（三）账务处理（三）账务处理遵循：

材料入库时结算差异；材料发出时遵循：

材料入库时结算差异；材料发出时分摊差异。

分摊差异。

外购材料及入库的会计处理外购材料及入库的会计处理外购材料需要通过“材料采购”科目。

外购材料需要通过“材料采购”科目。

37（）收到结算凭证时，材料验收入库；（）收到结算凭证时，材料验收入库；付款：

付款：

借：

材料采购（实际成本）借：

材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税应交税费应交增值税（进项税额）额）贷：

银行存款贷：

银行存款同时入库：

同时入库：

借：

原材料（计划成本）借：

原材料（计划成本）贷：

材料采购（计划成本）贷：

材料采购