中级会计实务课后作业 第十二章.docx

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中级会计实务课后作业第十二章

第十二章债务重组

一、单项选择题

1.甲公司欠乙公司800万元货款，到期日为2010年10月30日。

甲公司因发生财务困难，经协商于2010年12月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值600万元的固定资产抵偿所欠乙公司上述全部债务。

2010年12月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年12月25日办理了有关债务解除手续。

该债务重组的重组日为（  ）。

A.2010年9月30日          B.2010年12月15日

C.2010年12月20日         D.2010年12月25日

2.以下方式中，不属于债务重组方式的是（   ）。

A.以资产清偿债务

B.将债务转为资本

C.以固定资产换取对方的原材料

D.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A和B两种方式

3.一般情况下，债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额，如果该差额在借方应当计入（   ），如果该差额在贷方，应当冲减（   ）。

A.资本公积，资产减值损失   B.营业外支出，资产减值损失

C.营业外支出，营业外收入   D.管理费用，资产减值损失

4.甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难无力偿还该款项，甲公司与乙公司协议进行债务重组，甲公司以现金清偿400万元。

那么甲公司应当确认的债务重组利得为（   ）。

A.100        B.80         C.150        D.20

5.A公司应收B公司货款1000万元。

B公司发生财务困难，无法偿付到期债务，经协商，A公司同意B公司按800万元结清该笔货款。

A公司已经为该笔应收账款计提了300万元坏账准备。

在债务重组日，下列选项中表述正确的为（　）。

A.A公司营业外支出增加200万元，B公司资本公积增加200万元

B.A公司冲减资产减值损失100万元，B公司营业外收入增加200万元

C.A公司冲减资产减值损失300万元，B公司营业外收入增加200万元

D.A公司营业外支出增加300万元，B公司资本公积增加200万元

6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司500万元购货款进行债务重组。

根据重组协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。

甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。

甲公司用于抵债的产品的账面余额为400万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值（计税价格）为350万元，乙公司没有向甲公司另行支付增值税税款。

甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（   ）万元。

A.90.5       B.150        C.32         D.100

7.甲公司和乙公司都是一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2010年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为100万元（含税价）。

2010年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该项债务。

经双方协商，甲公司同意乙公司用其生产的产品偿还该应收账款。

该产品市价为80万元，乙公司的生产成本为50万元，乙公司开具了增值税专用发票，甲公司已将该产品作为原材料入库。

假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，甲公司没有向乙公司另行支付增值税。

那么甲公司应确认的债务重组损失为（　　）万元。

A.20         B.30         C.16.4       D.6.4

8.债务人以非现金资产清偿债务时，不影响债权人债务重组损失的因素是（　　）。

A.债权人为该项债权计提的坏账准备

B.受让资产的可抵扣的增值税进项税额

C.债务人为偿债资产计提的非现金资产减值准备

D.债权人为取得受让资产而发生的运杂费、保险费

9.2010年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为130万元。

2010年7月1日，B公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还债务。

经双方协商，A公司同意B公司用一项固定资产抵偿债务。

该固定资产的公允价值为100万元，原价为240万元，累计折旧为150万元，减值准备为10万元。

A公司为该项债权计提了坏账准备5万元。

A公司将抵债的固定资产作为管理用固定资产进行核算。

假定不考虑相关税费。

B公司应当确认的转让固定资产损益为（   ）万元。

A.30         B.20         C.50         D.25

10.甲公司欠乙公司货款300万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。

甲公司该项交易性金融资产的账面价值为200万元，其中成本为180万元，公允价值变动为20万元。

债务重组日该项交易性金融资产的公允价值为240万元。

乙公司将偿债的股票仍作为交易性金融资产进行核算，假定不考虑相关的税费等其他因素，甲公司应当确认的债务重组利得为（   ）。

A.100        B.60         C.120        D.0

11.2010年11月15日，A公司销售一批商品给B公司，含税价为200万元。

由于B公司发生财务困难，无法偿付该货款。

2011年6月1日，经协商，A公司同意将对B公司的债权转换为对B公司的投资，所转换的股数为30万股。

该股票每股面值为1元，每股市价为5元。

A公司对该项债权计提了20万元坏账准备，将该股票作为长期股权投资进行核算。

假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（   ）。

A.A公司应确认债务重组损失50万元，B公司应确认债务重组利得50万元

B.A公司应确认债务重组损失30万元，B公司应确认债务重组利得50万元

C.A公司应确认债务重组损失20万元，B公司应确认债务重组利得170万元

D.A公司应确认债务重组损失50万元，B公司应确认债务重组利得170万元

12.2009年11月15日，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。

由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

2010年8月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意将该项债权转换为对B公司的投资，所转换的股数为3万股，该股票每股面值为1元，每股市价为3.5元。

A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。

假定不考虑其他因素，B公司应当确认的债务重组利得为（   ）万元。

A.12         B.4.5        C.2.5        D.0

13.下列说法中不正确的是（  ）。

A.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

B.修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得

C.债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债

D.修改其他债务条件进行债务重组的，债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息

14.2010年3月1日，甲公司销售一批产品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20万元，增值税税额为3.4万元，款项尚未收到。

因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2010年6月1日，甲公司与乙公司协商进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务13.4万元，其余债务于2010年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息）。

假定债务重组日重组后债务的公允价值为10万元，假定甲公司为该项应收账款计提了坏账准备0.4万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。

若乙公司从7月份开始每月获利均超过了20万元，在债务重组日，乙公司应当确认的债务重组利得为（   ）万元。

A.13.1       B.13.4       C.12.5       D.12.3

15.甲公司销售一批商品给红星公司，价款为585万元（含增值税税额）。

按照双方协议约定，款项应当于2010年6月20日之前付清。

由于红星公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付甲公司货款。

经协商，双方于2010年10月20日进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免红星公司债务85万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。

假定甲公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。

甲公司应当确认的债务重组损失为（   ）万元。

A.85         B.23         C.33         D.10

16.2009年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为30万元，增值税税额为5.1万元，款项尚未收到。

因乙公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2009年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务8万元；企业债务延长至2009年10月6日支付，延长期间，每月加收余款2%的利息。

重组后债务的公允价值为27.1万元。

假定整个债务重组交易没有发生相关的税费。

在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为（　　）万元。

 A.8　　     B.7.5        C.6.37　     D.5.87

17.2009年3月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税税额为34000元，款项尚未收到。

由于乙公司发生财务困难，2010年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。

重组协议如下：

甲公司同意豁免乙公司债务50000元；乙公司以一项无形资产偿还，该无形资产在债务重组日的公允价值为60000元；其余债务延长至2010年9月4日归还。

债务延长期间，每月收取余款1%的利息，利息和本金于2010年9月4日一同偿还。

债务重组日重组债权的公允价值为124000元，假定整个债务重组交易没有发生相关税费。

在债务重组日，乙公司应确认的债务重组利得为（  ）元。

A.44480     B.40480     C.46000     D.50000

18.甲公司应收乙公司货款1500万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。

债务重组协议规定：

①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。

乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提减值准备20万元，公允价值为260万元；长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为800万元。

假定不考虑其他相关税费，则该项债务重组中债务人应计入当期损益的金额为（　　）万元。

A.140        B.100        C.150        D.190

二、多项选择题

1.2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款300万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。

甲公司已为该项债权计提坏账准备100万元。

当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。

下列方案中，属于债务重组的有（ ）。

A.减免200万元债务，其余部分立即以现金偿还

B.减免100万元债务，其余部分延期两年偿还

C.以公允价值为300万元的固定资产偿还

D.以现金100万元和公允价值为200万元的可供出售金融资产偿还

2.关于债务重组的会计处理中，下列说法正确的有（   ）。

A.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损益

B.债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益

C.债务重组中，债权人必须做出让步

D.债务重组必须是在债务人处于财务困难的条件下发生的

3.以下属于债务重组的方式的有（   ）。

A.以现金清偿债务

B.将债务转为资本

C.修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述A、B两种方式

D.以无形资产清偿债务

4.以非现金资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有（   ）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

5.关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务，下列说法中正确的有（   ）。

A.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益

B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益

C.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益

D.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益

6.关于债务重组中债权人的会计处理，下列说法中不正确的有（   ）。

A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益。

债权人已对债权计提减值准备的，债权人应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足冲减的部分，计入所有者权益

C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益

D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入所有者权益

7.下列关于修改其他债务条件时债务人的会计处理表述正确的有（）。

A.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值

B.如果不存在或有应付金额，重组债务账面价值与重组后债务入账价值之间的差额是债务人的债务重组利得

C.债务人的或有应付金额在符合确认条件时确认为预计负债

D.当存在或有应付金额，并且应当确认该项金额时，重组债务的账面价值与重组后应付债务和预计负债金额之和的差额是债务人的重组利得

8.以下关于债务重组的表述正确的有（   ）。

A.以非现金资产清偿债务时，债权人接受非现金资产，应当以公允价值入账

B.存在或有条件并且符合确认条件的，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额确认为债务重组利得

C.债务人应当将因债权人放弃债权而享有股份的面值总额与股份公允价值之间的差额确认为资本公积

D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，是债务人的转让资产损益

9.下列关于债务重组的相关会计处理中，正确的有（   ）。

A.债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出

B.债务人以固定资产清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与固定资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出

C.债务人以无形资产清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与无形资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入资本公积

D.债务人将债务转为资本的，债权人应当将重组债权的账面价值与债权人享有的股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出

三、判断题

1.只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否做出让步，均属于准则所定义的债务重组。

（）

2.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，还包括了以上三种方式的组合。

（　　）

3.以现金清偿债务，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应当将重组债权的账面余额与实际收到的现金之间的差额，先冲减减值准备，将冲减减值准备后的余额计入当期损益。

（）

4.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。

（   ）

5.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。

债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入资本公积。

（）

6.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应做视同销售处理，要确认相应的收入，同时结转成本。

（　　）

7.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债。

（）

8.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人应当确认或有应收金额，并将其计入重组后债权的账面价值。

（   ）

9.债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值和未来应收利息之和作为重组后债权的账面价值。

（   ）

10.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，债务人应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

（   ）

11.债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值总额确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。

（   ）

四、计算分析题

1.西北公司欠华北公司2000万元的货款（含税价），因西北公司发生财务困难，双方协商进行债务重组。

债务重组协议约定如下：

（1）将该项债务减免300万元；

（2）西北公司用其生产用的一批原材料抵偿债务500万元，该批原材料的公允价值为500万元，成本为400万元，没有计提相关的存货跌价准备。

华北公司收到该批原材料后作为库存商品处理，西北公司和华北公司均属于增值税一般纳税人，且均适用17%的增值税税率；

（3）西北公司以一台X机器抵偿债务400万元，X机器的账面原价、已计提的折旧、已计提的固定资产减值准备分别为500万元、150万元、50万元，该机器的公允价值为400万元（假设西北公司转让X机器不考虑增值税），华北公司收到X机器后作为生产用固定资产核算；

（4）西北公司以其拥有的一项交易性金融资产抵偿债务300万元，该金融资产的账面价值为280万元（其中成本为260万元，公允价值变动为20万元），该金融资产在债务重组日的公允价值为300万元，已办理了相关的转让手续，华北公司将取得金融资产作为可供出售金融资产核算；

（5）用银行存款立即清偿债务15万元；

（6）华北公司将400万元的债务转换为对西北公司的投资，转换的股数为200万股，假定西北公司普通股的每股面值、每股市价分别为1元、2元，股票登记手续已办理完毕，华北公司将其作为长期股权投资，并采用成本法核算；

（7）华北公司已为该笔债权计提了50万元的坏账准备。

要求：

做出西北公司和华北公司关于债务重组的会计处理。

（答案中的金额单位用万元表示）

2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2009年至2010年发生的相关交易或事项如下：

（1）2009年7月30日，甲公司就应收乙公司账款5000万元与乙公司签订债务重组合同。

合同规定：

乙公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；乙公司将在建写字楼和长期股权投资的所有权转移至甲公司后，双方债权债务关系解除。

2009年8月10日，乙公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为500万元；乙公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元；乙公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。

甲公司将取得的股权投资作为可供出售金融资产进行核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。

至2010年1月1日累计新发生工程支出1000万元，均用银行存款支付。

2010年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与丙公司于2009年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给丙公司。

合同规定：

租赁期自2010年1月1日开始，租期为5年，年租金为200万元，每年年底支付。

甲公司预计该写字楼的使用年限为50年，预计净残值为零。

假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年1月1日该写字楼的公允价值为3000万元。

2010年12月31日，甲公司收到租金200万元。

同日，该写字楼的公允价值为3200万元。

（3）2010年12月20日，甲公司与丁公司签订股权转让合同。

根据转让合同，甲公司将债务重组取得的可供出售金融资产转让给丁公司，并向丁公司支付补价200万元，取得丁公司一项土地使用权。

该项交换具有商业实质。

12月31日，甲公司以银行存款向丁公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。

同日，甲公司可供出售金融资产的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元；丁公司土地使用权的公允价值为2200万元。

甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（4）假定不考虑交易过程中的其他相关税费影响。

要求：

（1）计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；

（2）计算乙公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录；

（3）编制甲公司写字楼达到预定可使用状态结转成本的会计分录；

（4）计算甲公司写字楼在2010年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录；

（5）计算甲公司转让可供出售金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

五、综合题

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%。

甲公司2009年8月10日销售一批商品给乙公司，该批商品的含税价格为585万元。

销售协议约定，乙公司应当于2009年12月31日前偿还该笔款项。

由于乙公司发生财务困难，未能于2009年12月31日偿还该笔款项，遂与甲公司协商进行债务重组。

2010年4月15日，双方就债务重组事项达成协议。

乙公司以一台管理用的设备抵偿债务，并于当日发出该设备，设备发出后，双方解除债权债务关系。

乙公司用于抵债的固定资产是2005年购入的，原价为600万元，已经计提折旧180万元，为计提相关的资产减值准备，债务重组日的公允价值为500万元。

假定不考虑交易中的相关税费。

甲公司对该项应收款项计提了50万元的减值准备。

甲公司将该项固定资产仍作为管理用的固定资产。

要求：

（1）计算甲公司的债务重组损失，并做出相关的债务重组分录。

（2）计算乙公司的债务重组利得，并做出相关的债务重组分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

参考答案及解析

一、单项选择题

1.

【答案】D

【解析】对债务重组，以债务解除手续日期为债务重组日。

2.

【答案】C

【解析】债务重组的方式主要包括了以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件和以上三种方式的综合。

3.

【答案】B

【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，如果该差额在借方，那么应当计入营业外支出；如果该差额在贷方，那么应当冲减当期的资产减值损失。

4.

【答案】A

【解析