个人所得税自行纳税申报必备手册.docx

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个人所得税自行纳税申报必备手册

个人所得税自行纳税申报宣传手册

2005年10月27日十届全国人大常委会第十八次会议审议通过的《关于修改〈中华人民共和国个人所得税法〉的决定》，扩大了纳税人自行纳税申报的范围。

随后，国务院通过了修订个人所得税法实施条例的决定，规定自2006年1月1日起，“年所得12万元以上的”纳税人应当自行纳税申报。

国家税务总局据此制定了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》（以下简称《办法》），规范自行纳税申报行为。

为了使广大纳税人更好地了解个人所得税自行纳税申报的有关规定，维护纳税人的合法权益，方便纳税人自行纳税申报，我们编写了《个人所得税——自行纳税申报指南》、《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》填写范本》、《蚌埠市年所得12万元以上纳税人自行纳税申报操作流程》，并编印成这份申报宣传手册，希望能够对您依法履行自行纳税申报义务有所帮助。

安徽省蚌埠市地方税务局

二〇〇九年十二月

个人所得税自行纳税申报指南

一、什么是自行纳税申报？

自行纳税申报是指以下两种情形：

（一）纳税人取得应税所得后，根据取得的应纳税所得项目、数额，计算出应纳的个人所得税额，并在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，报送税务机关，申报缴纳个人所得税。

（二）纳税人在一个纳税年度终了后，根据全年取得的应纳税所得项目、数额、应纳税额、已纳税额、应补退税额，在税法规定的申报期限内，如实填写相应的个人所得税纳税申报表，并报送税务机关、办理相应事项。

二、哪些人需要办理自行纳税申报？

按照《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第三十六条和《办法》第二条的规定，凡在中国境内负有个人所得税纳税义务的纳税人，具有以下五种情形之一的，应当按照规定自行向税务机关办理纳税申报：

（一）年所得12万元以上的；

（二）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；

　　（三）从中国境外取得所得的；

　　（四）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

　　（五）国务院规定的其他情形。

　　以上五种情形中，第一种和第五种情形是修订后的个人所得税法新增加的规定。

其中，“国务院规定的其他情形”没有具体明确是哪种情形，因此，《办法》规定，这种情形的纳税申报具体办法，根据国务院明确的具体情形另行做出规定。

三、“年所得12万元以上的”包括哪些所得项目？

《办法》规定，年所得12万元以上的，是指一个纳税年度内以下11项所得合计达到12万元：

“工资、薪金所得”、“个体工商户的生产、经营所得”、“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”、“财产转让所得”、“偶然所得”，以及“其他所得”。

四、哪些所得可以不计算在年所得中？

　　答：

在计算12万元年所得时，对个人所得税法及其实施条例中规定的免税所得以及允许在税前扣除的有关所得，可以不计算在年所得中。

主要包括以下三项：

（一）个人所得税法第四条第一项至第十项规定的免税所得，即：

　　1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；

    2、国债和国家发行的金融债券利息；

    3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；

    4、福利费、抚恤金、救济金；

    4、保险赔款；

    6、军人的转业费、复员费；

    7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；

    8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；

    9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；

    10、经国务院财政部门批准免税的所得。

（二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。

　　（三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）

　　五、各个所得项目的年所得应该怎样计算？

　　根据2005年个人所得税法修订的精神，将“年所得”界定为纳税人在一个纳税年度内取得须在中国境内缴纳个人所得税的11项应税所得的合计数额。

具体计算方法：

　　工资、薪金所得：

是指未减除费用（每月2000元）及附加减除费用（每月2800元）的收入额。

也就是与任职、受雇有关的各种所得（单位所发的工资单内外的所得），剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。

　　个体工商户的生产、经营所得：

是指应纳税所得额。

即：

实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照应税所得率计算应纳税所得额。

例如：

某个体工商户2009年生产经营收入总额为100万元，核定应税所得率为10%，则该个体工商户2009年生产经营所得应纳税所得额=100万元×10%=10万元。

按照征收率核定个人所得税的，应将征收率换算为应税所得率计算应纳税所得额。

个人独资企业和合伙企业投资者的应纳税所得额，比照上述方法计算。

合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额。

对于同时参与两个以上企业投资的，合伙人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。

　　对企事业单位的承包经营、承租经营所得：

按照每一纳税年度的收入总额计算。

即：

按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。

　　劳务报酬所得，特许权使用费所得：

是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）和纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费的收入额。

稿酬所得：

是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。

　　财产租赁所得：

是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）、修缮费用（每月不超过800元）和纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费的收入额。

对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得。

　　财产转让所得：

是指转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额，即应纳税所得额。

其中，个人转让住房所得采取核定征收个人所得税的，根据我市实际征收率1%，对应换算为所得率5%计算应纳税所得额。

例如，某人转让住房价格为80万元，按照1%的征收率征收个人所得税0.8万元，则该纳税人转让住房的应纳税所得额=80万×5%=4万元。

股票转让所得以一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的此项所得按“零”填写。

　　利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得：

均指不减除任何费用的收入额。

其中，个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得。

　　例如：

2009年，某纳税人全年取得工资收入144000元，国务院颁发的政府特殊津贴2400元，国债利息10000元，企业债券利息5000元，稿酬所得6000元，保险赔款3500元，房屋出租收入12000元，个人按照规定缴纳了“三费一金”14000元，单位也按照规定为个人缴付“三费一金”28000元，则该纳税人应申报的年所得为153000元,具体计算过程是：

工资收入144000元-个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元+企业债券利息5000元+稿酬所得6000元+房屋出租收入12000元。

国务院颁发的政府特殊津贴2400元、国债利息10000元、保险赔款3500元、单位为个人缴付的“三费一金”28000元（未计入个人工资收入）不需计入年所得，个人按照规定缴纳的“三费一金”14000元可以从工资收入中剔除。

上述年所得计算口径主要是为了方便纳税人履行自行申报义务，仅适用于个人年所得12万元以上的年度自行申报，不适用于个人计算缴纳税款。

纳税人如有不明之处，可向主管地税机关咨询。

六、如果纳税人取得的收入是不含税收入，如何计算年所得额？

纳税人由支付单位或个人为其负担税款的，需将不含税收入换算成含税收入，将含税收入计入年所得额。

七、年所得12万元以上的个人，申报时都要报送哪些资料？

年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当如实填写并报送《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（以下简称纳税申报表）、个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。

个人有效身份证件，主要有中国公民的居民身份证、华侨和外籍人员的护照、港澳台同胞的回乡证、中国人民解放军的军人身份证件等。

八、年所得12万元以上的个人，应在什么时候申报？

按照实施条例和《办法》的规定，从2006年1月1日起，年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内，应当向主管税务机关办理纳税申报。

也就是说，每年的公历1月1日至3月31日期间的任何一天，纳税人均可办理纳税申报。

以2010年为例，2009年年所得达到12万元的纳税人，应该在2010年1月1日至3月31日到主管地方税务机关办理纳税申报。

九、年所得12万元以上的纳税人，应该到什么地方申报？

年所得12万元以上的纳税人，年度终了后的纳税申报地点应区别不同情况按以下顺序来确定，具体为：

（一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。

（二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。

　　（三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。

　　（四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管地税机关申报。

在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。

在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。

　　经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。

十、年所得12万元以上的个人，采取何种方式进行申报？

根据《办法》的规定，纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接到地税机关的办税服务厅进行申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。

纳税人采取数据电文方式申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关纸质资料；纳税人采取邮寄方式申报的，以邮政部门挂号信函收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为实际申报日期。

十一、年所得12万元以上的个人，可以委托他人办理申报？

纳税人可以委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。

纳税人委托中介机构或者他人代为办理自行纳税申报时，应当签订委托办理个人所得税自行纳税申报协议（合同），同时，纳税人还应将其纳税年度内所有应税所得项目、所得额、税额等情况告知受托人，由受托人将其各项所得合并后进行申报，并附报委托协议（合同），凡不能提供委托申报协议（合同）的，税务机关不受理其代为办理的自行申报。

十二、个人年所得超过12万元，但平常取得收入时已经足额缴纳了税款，年终是否还需要申报？

按照个人所得税法实施条例和《办法》的规定，如果个人在一个纳税年度内取得所得超过12万元，无论其平常取得各项所得时是否已足额缴纳了个人所得税，或者是否已向税务机关进行了自行纳税申报，年度终了后，均应当按《办法》的有关规定向主管税务机关办理纳税申报。

十三、年所得12万元以上的个人，如果未按照规定期限办理纳税申报，或不进行纳税申报，是否要负法律责任？

根据税收征管法第六十二条和六十四条第二款的规定，年所得12万元以上的个人，未在规定期限内（即纳税年度终了后3个月内）办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

纳税人不进行纳税申报，因此造成不缴或者少缴税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

十四、税务机关为纳税人办理纳税申报提供哪些服务？

主要有以下几个方面：

（一）主管地税机关应当在每年法定申报期间，通过适当方式，提醒年所得12万元以上的纳税人办理自行纳税申报。

（二）受理纳税申报的主管地税机关根据纳税人的申报情况，按照规定办理税款的征、补、退、抵手续。

　　（三）主管地税机关按照规定为已经办理纳税申报并缴纳税款的纳税人开具完税凭证。

　　（四）税务机关依法为纳税人的纳税申报信息保密。

十五、年所得12万元以上的个人，纳税申报时需要填报哪些信息？

年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后的纳税申报时，一般只需填写个人的相关基础信息、各项所得的年所得额、应纳税额、已缴（扣）税额、抵免税额、应补（退）税额。

个人的相关基础信息包括姓名、身份证照类型及号码、职业、任职受雇单位、经常居住地、中国境内有效联系地址及邮编、联系电话，如果是外籍人员，除上述内容外，还需填报国籍、抵华日期等信息。

十六、纳税人办理纳税申报后，税务机关能否为纳税人保密？

根据税收征管法第八条的规定，税务机关应当依法为纳税人的情况保密。

如果一旦税务机关和税务人员没有依法为纳税人保密，外泄了纳税人的有关信息，按照税收征管法第八十七条的规定，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

十七、从两处以上取得工资薪金所得的，如何办理纳税申报？

按照个人所得税法第八条、个人所得税法实施条例第三十六条的规定，纳税人从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，应于取得所得的次月七日内，选择并固定在其中一处任职受雇单位所在地的主管地税机关办理纳税申报。

申报时，应报送《个人所得税月份申报表》，以及税务机关要求报送的其他相关资料。

十八、从中国境外取得所得的纳税人，怎么进行纳税申报？

按照《办法》的规定，从中国境外取得所得的纳税人，应当在纳税年度终了后30日内，向中国境内户籍所在地的主管地税机关申报。

在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管地税机关申报。

在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管地税机关申报。

十九、需要保密的自行纳税申报信息是如何规定的？

需要保密的年所得12万元以上个人自行纳税申报信息，是指年所得12万元以上的个人自行纳税申报时报送的各种申报资料上的有关信息，包括：

（一）纳税人姓名、身份证照类型及号码、境内有效联系地址及邮编、联系电话、任职（受雇）单位及其税务代码。

（二）纳税人如实申报的境内外收入项目及年收入额、应纳税所得额、应纳税额、已扣（缴）税额、抵扣税额、减免税额、应补税额、应退税额等。

（三）记载与自行纳税申报个人的商业秘密和个人隐私有关信息的申报资料、管理台帐、统计报表等各种内部资料。

纳税人的税收违法行为不属于本规定所称的保密范围。

二十、如果个人采用邮寄申报方式，有什么特殊要求吗？

年所得达到12万的纳税人如果采取邮寄申报方式，有两项注意事项：

1、邮寄申报必须采取挂号信函方式；2、纳税人在信封上填写详细的税务机关地址、邮编及收件人，并在收件人下方注明“个人所得税自行纳税申报”。

二十一、《办法》出台后，个体工商户、个人独资企业或者合伙企业投资者以及对企事业单位的承包承租经营人，其纳税申报办法跟以前相比，有变化吗？

这三类纳税人，其日常纳税申报与以前相比没有什么变化。

但其中年所得达到12万元的，除了要像以前一样进行日常纳税申报外，年度终了后还需按照《办法》的有关规定，再办理一次纳税申报。

个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。

纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。

纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。

二十二、个体工商户，个人独资企业或者合伙企业投资者，以及对企事业单位的承包承租经营人，其纳税年度中间的日常纳税申报地点是怎样规定的？

个体工商户向实际经营所在地主管地税机关申报。

个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点：

1.兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管地税机关申报。

2.兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管地税机关申报。

3.兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管地税机关申报。

二十三、纳税人能否改变纳税申报地点？

纳税人的纳税申报地点确定后，一般不得随意变更，因特殊情况变更纳税申报地点的，须报原主管税务机关备案。

二十四、纳税人能否延期纳税申报？

根据《征管法》实施细则第三十七条的规定，纳税人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人因不可抗力不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。

税务机关应当查明事实，予以核准。

二十五、我市住房公积金税前扣除标准是多少？

依据《财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）规定：

单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

据市劳动和社会保障局发布数据统计，目前我市2007年度在职职工年工资总额19779.00元、2008年度在职职工年工资总额22487.00元，在计算年所得时，2009年度住房公积金税前扣除标准，单位和个人均为674.61元/月。

《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》填写范本

以下举例中纳税人取得的年所得均已达到12万元，且均为中国人，应依照税法规定向税务机关办理自行纳税申报。

纳税人办理申报时，首先要填写个人基本信息,然后再分别填写各所得项目对应的数额：

1、工资、薪金所得

　　工资、薪金所得，是指未减除费用（每月2000元）及附加减除费用（每月2800元）的收入额。

也就是与任职、受雇有关的各种所得（单位所发的工资单内外的所得），剔除按照国家统一规定发给的补贴、津贴以及“三费一金”以后的余额。

计算方法：

应纳税所得额＝月工资、薪金收入－2000元（或4800元）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（适用5％－45％的九级超额累进税率）

（注：

单位和个人按照国家规定标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金（简称“三费一金”）可以在税前扣除，超过规定标准缴付的部分，需计入工资、薪金收入计算征收个人所得税。

）

例：

某纳税人2009年共取得境内工薪收入188400元，个人按规定缴纳“三费一金”30240元，按照税法规定计算，应纳个人所得税22332元，单位已扣缴税款22332元。

申报时，该纳税人应在《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》（以下简称申报表）中“工资、薪金所得”对应一行填写相关内容。

其中，“年所得额”的“境内”一栏填写“158160.00”（188400-30240），“合计”栏也相应填写“158160.00”；“应纳税所得额”栏填写“134160.00”；“应纳税额”栏填写“22332.00”；“已缴（扣）税额”栏填写“22332.00”；“抵扣税额”、“减免税额”、“应补税额”、“应退税额”四栏分别填写“0”。

2、个体工商户的生产、经营所得

个体工商户的生产、经营所得，是指应纳税所得额。

即：

实行查账征收的，按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算；实行定期定额征收的，按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算，或按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。

个人独资企业和合伙企业投资者（以下简称投资人）的应纳税所得额，比照上述方法计算。

合伙企业投资者按照上述方法确定应纳税所得额后，合伙人应根据合伙协议规定的分配比例确定其应纳税所得额，合伙协议未规定分配比例的，按合伙人数平均分配确定其应纳税所得额。

对于同时参与两个以上企业投资的，投资人应将其投资所有企业的应纳税所得额相加后的总额作为年所得。

计算方法：

应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（适用5％－35％的五级超额累进税率）

例：

某纳税人从事个体经营，2009年营业收入额为150000元，按税法规定计算应纳税所得额为25800元，应纳税款3910元，并已向税务机关申报并缴纳税款3910元。

申报时，该纳税人应在申报表中“个体工商户的生产、经营所得”对应一行填写相关内容。

其中，“年所得额”的“境内”一栏填写“25800.00”，“合计”栏也相应填写“25800.00”；“应纳税额”栏填写“3910.00”；“已缴（扣）税额”栏填写“3910.00”；“抵扣税额”、“减免税额”、“应补税额”、“应退税额”四栏分别填写“0”。

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，按照每一纳税年度的收入总额计算。

即：

按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润，加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得。

计算方法：

应纳税所得额＝个人承包、承租经营收入总额－每月2000元

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数（适用5％－35％的五级超额累进税率）

例：

某纳税人承包某服装厂，2009年共取得承包收入110000元，按税法规定计算应纳税所得额为86000元，应缴纳个人所得税23350元，并已向税务机关缴纳。

申报时，该纳税人应在申报表中“对企事业单位的承包经营、承租经营所得”对应一行填写相关内容。

其中，“年所得额”的“境内”一栏填写“110000.00”，“合计”栏也相应填写“110000.00”；“应纳税所得额”栏填写“86000.00”；“应纳税额”栏填写“23350.00”；“已缴（扣）税额”栏填写“23350.00”；“抵扣税额”、“减免税额”、“应补税额”、“应退税额”四栏分别填写“0”。

4、劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指未减除法定费用（每次800元或者每次收入的20%）的收入额。

劳务报酬所得不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。

计算方法：

1、应纳税所得额

⑴每次收入不超过4000元的：

应纳税所得额＝每次收入额－800元

⑵每次收入在4000元以上的：

应纳税所得额＝每次收入额×（1-20％）

2、应纳税额＝应纳税所得额×20％

如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元的，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。

计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例：

某纳税人在2009年共提供五次劳务，分别取得收入3000元、4500元、10000、20000、