完整版初级会计实务分录大全第一章资产Word文档格式.docx
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其他货币资金—银行汇票
银行存款
（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：
材料采购/原材料/库存商品
应交税费—应交增值税（进项税额）
（3）采购完毕收回剩余款项时：
2、销货企业
收到银行汇票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（二）银行本票存款
1、购货企业
（1）企业填写“银行本票申请书”，将款项交存银行时：
其他货币资金—银行本票
（2）企业持银行本票购货，收到有关发票账单时：
收到银行本票，填制进账单到开户银行办理款项入账手续时，根据进账单及销货发票等，
（三）信用卡存款
1、企业填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存银行，根据银行盖章退回的进账单第一联：
其他货币资金—信用卡
2、企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单：
管理费用
3、企业在信用卡使用过程中，需要向其账户续存资金的：
4、企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金：
（四）信用证保证金存款
1、企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单：
其他货币资金--信用证保证金
2、企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单：
应交税费—应交增值税（进项税额）
其他货币资金—信用证保证金
3、将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时：
（五）存出投资款
1、企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额：
其他货币资金—存出投资款
2、购买股票、债券等时：
交易性金融资产等
（六）外埠存款
1、企业将款项汇往外地开立采购专用账户时，根据汇出款项凭证，编制付款凭证，进行账务处理：
其他货币资金—外埠存款
2、收到采购人员转来供应单位发票账单等报销凭证时：
3、采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知：
第二节应收及预付款项
一、应收票据（均以面值入账）
（一）取得应收票据
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
1、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据：
应收票据
应收账款
2、因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票：
应交税费――应交增值税（销项税额）
（二）商业汇票到期，收回款项时，应按实际收到的金额：
（三）应收票据的转让
材料采购/原材料/库存商品（按应计入取得物资成本的金额）
应交税费――应交增值税（进项税额）
应收票据（按商业汇票的票面金额）
如有差额，借记或贷记：
（四）票据贴现
银行存款（按实际收到的金额）
财务费用（按贴现息的部分）
应收票据（按应收票据的面值）
二、应收账款
（一）企业销售商品等发生应收款项时：
（二）收回应收账款时：
（三）企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
（四）收回代垫费用时：
（五）企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：
三、预付账款
（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：
预付账款
（二）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额：
（三）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付：
（四）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项：
四、其他应收款（略）
五、应收款项减值（坏账准备的会计处理）
（一）企业计提坏账准备时：
资产减值损失—计提的坏账准备（按应减记的金额）
坏账准备
（二）冲减多计提的坏账准备时：
资产减值损失—计提的坏账准备
（三）企业发生坏账损失时：
应收账款/其他应收款
（四）已确认并转销的应收款项以后又收回时：
应收账款/其他应收款
同时：
（五）也可以按照实际收回的金额：
第三节交易性金融资产
一、交易性金融资产的取得
交易性金融资产—成本（按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额）
应收股利（取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
或：
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息的）
投资收益（取得交易性金融资产所发生的相关交易费用）
银行存款（如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记“银行存款”科目；
如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金—存出投资款”科目）
二、交易性金融资产的现金股利和利息
（一）确认现金股利和利息
应收股利/应收利息
投资收益
（二）收到现金股利和利息
三、交易性金融资产的期末计量
（一）公允价值上升
交易性金融资产—公允价值变动
公允价值变动损益
（二）公允价值下降
公允价值变动损益
交易性金融资产—公允价值变动
四、交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
交易性金融资产—-成本（按该金融资产的账面余额）
---公允价值变动
按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
将原计入该金融资产的公允价值变动转出：
总体上升时：
总体下降时：
公允价值变动损益借：
投资收益贷：
第四节存货
一、原材料
实际成本法
计划成本法
1.购入材料
（1）货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库
原材料（实际成本）
材料采购（实际成本）
说明：
在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算
（2）货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库
在途物资（实际成本）
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库
应付账款
（4）材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到
原材料（暂估价值）
应付账款—暂估应付账款
（下月初作相反会计分录矛以冲回）
原材料（计划成本）
应付账款--暂估应付账款
（5）货款已经预付，材料尚未验收入库
①借：
②材料入库时：
③补付货款时：
（5）月末结转验收入库材料的计划成本借：
仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）
材料成本差异（超支差异）
材料成本差异（节约差异）
该步为材料成本差异的形成阶段。
借方表示超支差异，贷方表示节约差异。
2.发出材料
按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）
生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
按照计划成本：
3.计划成本法下的单独核算
（1）
考试时要求计算四个数据：
（1）发出材料的实际成本；
（2）结存材料的实际成本；
（3）发出材料应负担的材料成本差异；
（4）结存材料应负担的材料成本差异。
（2）
实际成本大于计划成本=超支差异（正号）
实际成本小于计划成本=节约差异（负号）
（3）
本期材料成本差异率（含义每单位计划成本负担材料成本差异）
=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）
（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）
×
100%
节约差异用负号，超值差异用正号。
（四个公式记住即可）
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×
材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×
（1-或+材料成本差异率）
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×
计算材料成本差异率中（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）。
结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本
（4）发出材料应负担的材料成本差异
生产成本
制造费用
材料成本差异（超支差异）
材料成本差异（节约差异）
制造费用
管理费用
此步骤为材料成本差异的分摊阶段。
二、包装物
（一）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物：
生产成本（实际成本）
周转材料—包装物（计划成本）
按照其差额，借或贷：
材料成本差异
（二）随同商品出售而不单独计价的包装物：
销售费用（实际成本）
按照其差额，借或贷：
（三）随同商品出售而单独计价的包装物：
1、出售单独计价的包装物
其他业务收入
2、结转所售单独计价包装物的成本：
其他业务成本（实际成本）
（四）出租或出借给购买单位使用的包装物：
收取租金：
按照使用次数的分摊：
其他业务成本
周转材料—包装物
三、低值易耗品
（一）金额较小的，可在领用时一次计入成本费用
周转材料—低值易耗品
（二）采用分次摊销法进行摊销（假设为两次）
1、领用专用工具时：
周转材料—低值易耗品—在用
周转材料—低值易耗品—在库
2、第一次领用时摊销其价值的一半：
制造费用/管理费用
周转材料—低值易耗品—摊销
3、第二次领用摊销其价值的一半：
四、委托加工物资
（一）发出物资：
委托加工物资（实际成本）
（二）支付加工费、运杂费等：
委托加工物资
（三）加工完成验收入库：
1、收回后直接销售：
委托加工物资（加工费+运杂费+支付的消费税）
说明：
委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费+支付的消费税
2、收回后连续生产应税消费品：
委托加工物资（加工费+运杂费）
应交税费—应交消费税
—应交增值税（进项税额）
委托加工物资的成本=材料成本+加工费+运杂费
四、库存商品
（一）验收入库商品的会计处理
对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本：
库存商品
生产成本——基本生产成本
说明1：
该分录通常属于制造企业的会计处理；
说明2：
针对商品流通企业通常属于外购的商品，如果属于一般纳税人企业则：
应交税费——应交增值税（进项税额）
（二）销售商品（重点）
企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。
五、存货清查
（一）存货盘盈的核算
1、企业发生存货盘盈时：
原材料/库存商品
2、在按管理权限报经批准后：
（二）存货盘亏及毁损的核算
1、企业发生存货盘亏及毁损时：
2、在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
（1）对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
（2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；
（3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分（如管理不善造成的），记入“管理费用”科目；
（4）属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
【提示】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理：
（1）如果该材料毁损属于一般经营损失造成、自然灾害造成则增值税的进项税额不用转出。
（2）如果该材料的毁损是由管理不善造成的火灾引起则增值税进项税额应当转出。
不涉及增值税转出的相关账务处理：
报经批准前：
原材料
报经批准后：
原材料（残料入库）
（1）
其他应收款（过失人或保险公司赔偿）
（2）
管理费用（一般经营损失）（3）
营业外支出（非常损失，自然灾害）（4）
涉及增值税转出的相关账务处理：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
原材料（残值）
其他应收款（过失人或保险公司赔偿）
管理费用（一般经营损失和管理不善造成的火灾）
营业外支出（非常损失，自然灾害）
六、存货减值（存货跌价准备的会计处理）
（一）当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：
资产减值损失—计提的存货跌价准备
存货跌价准备
（二）转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：
（三）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：
主营业务成本/其他业务成本
第五节持有至到期投资
持有至到期投资的账务处理
（一）持有至到期投资的取得
持有至到期投资—成本（面值）
—利息调整（差额，也可能在贷方）
应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期未领取利息）
其他货币资金等
（二）持有至到期投资的持有
1.持有至到期投资的债券利息收入
应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×
实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×
实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×
票面利率）和本金-本期计提的减值准备
第六节长期股权投资
一、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
（一）长期股权投资初始投资成本的确认（初始计量）
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）取得长期股权投资
长期股权投资
如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润：
应收股利
（三）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，企业按应享有的部分确认为投资收益
（四）长期股权投资的处置
银行存款（实际收到的金额）
长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）
长期股权投资（该项长期股权投资的账面余额）
应收股利（尚未领取的现金股利或利润）
按其差额，贷记或借记：
二、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
（一）取得长期股权投资
1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本：
长期股权投资—成本
2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的：
贷:
营业外收入（差额）
（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损:
1.根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，
借:
长期股权投资—损益调整
2.被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限:
说明：
上述以本科目的账面价值减记至零为限的所指“本科目”是指“长期股权投资—对某单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成。
，账面价值减至为零即意味着“对某单位的投资”的这三个明细科目合计为零。
3．被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分：
【提示】收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记
4.收到现金股利时：
（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额。
1.公允价值增加：
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积
2.公允价值下降：
长期股权投资——其他权益变动
长期股权投资减值准备（按原已计提的减值准备）
长期股权投资（按该长期股权投资的账面余额）
应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）
按其差额，贷记或借记"
投资收益"
科目。
同时，还应结转原记入资本公积的相关金额：
借记或贷记"
资本公积—其他资本公积"
科目，
贷记或借记"
三、长期股权投资减值
资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备（按应减记的金额）
长期股权投资减值准备
第七节可供出售金融资产
可供出售金融资产的账务处理
（一）可供出售金融资产的取得
1.股票投资
可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
2.债券投资
可供出售金融资产——成本（面值）
——利息调整（差额，也可能在贷方）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
（二）可供出售金融资产的持有
1．企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理
可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
2．在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润
（1）公允价值上升
可供出售金融资产——公允价值变动
（2）公允价值下降
3.持有期间被
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