年度申报表上只有25的税率小微企业怎样填表才能享受20优惠税率企业所得税年度纳税申报表填.docx

年度申报表上只有25的税率小微企业怎样填表才能享受20优惠税率企业所得税年度纳税申报表填.docx

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年度申报表上只有25的税率小微企业怎样填表才能享受20优惠税率企业所得税年度纳税申报表填

【年度申报表上只有25%的税率小微企业怎样填表才能享受20%优惠税率？

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一年一度的企业所得税年度汇算清缴工作徐徐拉开大幕，企业所得税纳税申报表再次回到公众视野，成为财税界最炙手可热的话题。

在整个汇算清缴过程中，企业所得税纳税申报表是企业与税务机关交流的最重要桥梁，承载着全部企业所得税税收政策，每一项所得税税收政策都必须要在纳税申报表中找到自己的位置。

企业填报企业所得税纳税申报表并向税务机关报送，就相当于在向税务机关介绍自己这一年的生产经营情况，表填报得准确就介绍得得当，填报得不准确甚至错误就是词不达意，容易引起误解。

因此，准确填报企业所得税申报表是优质完成汇算清缴的关键。

企业所得税年度纳税申报表是一个较为复杂的体系，三言两语不能尽述。

本文将就其中最核心、最关键的一张表——主表（表A100000）进行分析。

遗憾的是，很多的财务人员一看主表绝大部分行次都由附表带出就不再多看，而是匆匆填附表去了。

殊不知，主表本身蕴含了企业所得税最根本的政策思想，甚至有些行次排列的顺序都是某些重要条文的具体体现。

如果说企业所得税的各项政策是一粒粒的珍珠，那么主表就是穿起所有珍珠的丝线，不抓主线而只在乎细节规定，实在是舍本逐末。

鉴于这种情况，本文将结合日常企业操作实务，深挖报表内涵，解读报表所要表达的原理、政策，希望能起到提纲挈领、纲举目张的效果。

企业所得税申报表从结构上共分为四大部分，本文将重点分析税收口径的第二部分和第三部分。

第一部分利润总额计算众所周知，企业所得税应纳税所得额的计算方法分为两种：

直接法和间接法。

所得税法第五条给出了直接法的计算公式，即应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。

但是直接法并不实用，因此，自企业所得税法实施以来，实务中都是采用间接法来计算。

所谓间接法，就是从形式上放弃上述计算公式，而是在企业年度会计利润的基础上通过加调增、减调减得到应纳税所得额。

间接法的调整，是对会计与税法的差异进行调整，其本质仍是以税法规定为依据，这点与直接法是一致的。

2014年版的新报表依然延续了间接法的计算申报方式，因此主表第一部分，就是要求企业披露年度利润表的数据，向税务机关大致展示一下企业一年的生产经营状况，是赔是赚，是好是坏，一目了然。

因此，第一部分利润总额计算以及所涉及的4个附表是没有任何税收政策干预其中的，纯会计口径数据，企业将年度利润表诚实照搬即可。

对于2016年新“营改增”企业，填报第3行“营业税金及附加”的时候要额外留心，这里面是不可能包括增值税的，因为增值税是价外税，不影响损益。

又因为确认的收入中也不会包括增值税，所以不会出现多交所得税的情况，这一点要明白。

另外需要注意的是，第13行“利润总额”是公益性捐赠的计算基数，如果年度亏损，公益捐赠是无法扣除的。

最近比较引人关注的《全国人民代表大会常务委员会关于修改的决定》已经通过，即“企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除”。

虽然该决定已经公布并自公布之日起施行，但是不适用于2016年度的汇算清缴的，所以今年的公益性捐赠扣除还是老口径。

得到了利润总额，就要开始进入企业所得税汇算清缴的核心阶段，应纳税所得额的计算。

第二部分应纳税所得额计算和第一部分利润总额纯会计口径相反，第二部分的填报几乎全部都是税法口径，每一个细节项目的调整，都需要有政策支撑。

这里主要是对主表进行结构分析和原理解读，具体的填报会在以后的文章中描述。

对于规范的企业账目来说，第13行的企业利润总额应该是包括境内利润和境外利润两部分的，而我们在实务操作中通常说的纳税调整都只是针对居民企业的境内利润进行的，不包括境外部分。

所以在进行实际纳税调整之前要先通过第14行“境外所得”剔除掉境外所得计入利润总额的部分，只留下境内部分的利润进行调整。

再通过第15行“纳税调整增加额”和第16行“纳税调整减少额”的一番加加减减之后，会计口径的数据就完全变成了税法口径的数据。

接下来到了第17行“免税、减计收入及加计扣除”税收优惠环节。

熟悉报表结构的会发现，税收优惠没有像纳税调整一样归口填报，而是分了5行且分散在报表的第二部分和第三部分。

这种分布是由税收优惠的多样性决定的。

税收优惠大致来说分为税基式优惠和税额式（包含税率式）优惠，税基式优惠影响应纳税所得额的计算，税额式优惠影响应纳税额的计算。

第二部分应纳税所得额的计算中包括了三种税基式优惠，三种优惠还有差异。

第17行“免税、减计收入及加计扣除”是最大的、最实在的优惠，这种优惠要么直接免掉收入要么直接扩大费用，而且无论企业在完成纳税调整之后是亏是赚，只要满足优惠条件，这些优惠都可以毫不犹豫地享受，因享受优惠造成的亏损也可以结转用以后年度弥补，所以说是非常实在的优惠。

但是第20行“所得减免”和第21行“抵扣应纳税所得额”这两种优惠的享受就要以企业纳税调整后仍然盈余（即第19行“纳税调整后所得”>0）为前提。

更为微妙的是，第20行所包含的优惠项目如果盈利了，一旦当年享受不了就失效了，比如某企业本可以享受技术转让所得优惠，但是由于整体亏损，那么这项优惠企业即使条件都满足也不能真正享受到，因为技术转让的所得部分在当年不能像第一种优惠那样即使亏损的情况下也依然能够纳税调减然后再结转以后年度弥补，自然是浪费掉了。

但是，第21行的优惠和第20行相比又宽松一些。

第21行对应的政策比较单一，即对于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上，符合条件的，可按照其投资额的70%，在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可在以后纳税年度结转抵扣。

为了让企业能够更加充分的享受税收优惠，在性质相同的情况下，条件宽松的要放在条件苛刻的后面。

例：

甲公司2016年度申报表第19行=180万，且又有技术转让所得可以享受优惠140万，又有300*70%万的投资款满足创投抵扣条件，那么如果是按照目前报表的顺序先享受技术转让优惠再享受创投优惠的话，企业今年应纳税所得额可以减少到0（180万-140万-40万），不仅技术转让优惠充分利用，还剩余170万（300*70%万-40万）可以以后年度继续抵扣；但如果反过来呢，先享受创投优惠再享受技术转让优惠，那么今年应纳税所得额可以减少到0（180万-180万），还剩余30万（300*70%万-180万）可以以后年度继续抵扣，但是技术转让优惠是彻底浪费了。

因此，申报表这样的设计看似随意，实际里面大有深意。

在企业把当年的调整、优惠都填报完毕了之后，如果还有盈余（即第19行-第20行-第21行>0），就可以用于弥补以前年度亏损了。

实务中经常被问到的一个问题是，小微企业享受优惠前提是应纳税所得额不得超过30万，这30万是弥补以前年度亏损之后的30万还是之前的30万。

我想说的是，问这个问题的人一定既没有深入学习过企业所得税政策，也没有认真看过主表。

应纳税所得额在第23行才被计算出来，而弥补亏损是在第22行进行的，这样的设计完全体现了企业所得税法最基本的计算思路，即应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。

第三部分应纳税所得额计算所得税法实施条例第七十六条规定，应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额。

在得到应纳税所得额后，根据上述公式可以计算应纳税额。

第24行“25%”的固定税率让很多人不明白。

经常会有人问企业享受小微优惠、享受高新技术企业优惠的应该怎么办!

实际上，应纳税额计算公式中的“适用税率”指的是企业所得税法第四条给出的税率，对于居民企业而言，就一个税率——25%。

其他的小微企业、高新技术企业等享受的低税率属于税额（税率式）优惠政策，在第26行“减免所得税额”中体现，而26行和27行“抵免所得税额”的设计顺序一方面符合企业所得税法实施条例第七十六条给出的公式，另一方面也能够像上述例子中讲到的，当企业出现特殊的满足条件时，能够更大限度地享受优惠。

第25行“应纳所得税额”实际上为境内部分应纳所得税额，因为前面说过，应纳税所得额是以境内会计利润为出发点计算调整出来的。

而根据企业所得税法第三条的规定，居民企业应当就来源于境内境外的所得缴纳企业所得税，既然前面把境外部分剔除了，后面就要找个地方加回来。

根据《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）第十二条规定，实际应纳所得税额=境内所得应纳税额-减免、抵免优惠税额+境外所得应纳税额-境外所得税抵免额。

这一条是对所得税法实施条例第七十六条的扩充，使实际应纳所得税额从境内应纳所得税额扩展至境内境外应纳所得税额。

而整个第三部分从24行到31行，基本上就是依照这个公式的顺序设计的。

到第31行，汇算清缴的核心计算就结束了。

实际应该缴纳的减去之前预缴的，最终得出33行本年度汇算清缴应补（退）的税额。

至此，主表的核心任务全部完成。

第四部分附列资料第37行“以前年度多缴的所得税额在本年抵减额”主要是根据国家税务总局2011年第25号公告和国家税务总局2012年第15号公告的要求，以前年度发生的未能在当年税前扣除的资产损失或者应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，造成多缴税款尚未办理退税的，经专项申报后可抵扣当年的应纳所得税额，在确定需要抵扣的当年需在37行中有一个披露。

第38行“以前年度应缴未缴在本年入库所得额”，填报纳税人以前纳税年度应缴未缴在本纳税年度入库所得税额。

同37行一样，起到披露展示作用。

最后，想再次强调，主表是核心表，虽然填报顺序在最后，但是其重要程度是其他任何一张表无法比拟的。

附：

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）行次类别项目金额1利润总额计算一、营业收入（填写A101010\101020\103000）

2减：

营业成本（填写A102010\102020\103000）

3营业税金及附加

4销售费用（填写A104000）

5管理费用（填写A104000）

6财务费用（填写A104000）

7资产减值损失

8加：

公允价值变动收益

9投资收益

10二、营业利润（1-2-3-4-5-6-7+8+9）

11加：

营业外收入（填写A101010\101020\103000）

12减：

营业外支出（填写A102010\102020\103000）

13三、利润总额（10+11-12）

14应纳税所得额计算减：

境外所得（填写A108010）

15加：

纳税调整增加额（填写A105000）

16减：

纳税调整减少额（填写A105000）

17减：

免税、减计收入及加计扣除（填写A107010）

18加：

境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000）

19四、纳税调整后所得（13-14+15-16-17+18）

20减：

所得减免（填写A107020）

21减：

抵扣应纳税所得额（填写A107030）

22减：

弥补以前年度亏损（填写A106000）

23五、应纳税所得额（19-20-21-22）

24应纳税额计算税率（25%）

25六、应纳所得税额（23×24）

26减：

减免所得税额（填写A107040）

27减：

抵免所得税额（填写A107050）

28七、应纳税额（25-26-27）

29加：

境外所得应纳所得税额（填写A108000）

30减：

境外所得抵免所得税额（填写A108000）

31八、实际应纳所得税额（28+29-30）

32减：

本年累计实际已预缴的所得税额

33九、本年应补（退）所得税额（31-32）

34其中：

总机构分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000）

35财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000）

36总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额（填写A109000）

37附列资料以前年度多缴的所得税额在本年抵减额

38以前年度应缴未缴在本年入库所得税额