中国中铁会计核算手册培训讲义Word格式文档下载.doc
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，并通过案例对进行说明。
合规
标准
实用
本项目于
4
1
日正式启动，至
9
30
日中国中铁标准会计核算手册已经成稿，目前为辅助实施阶段
项目准备
调研访谈
调研诊断及总体建议
详细设计建议
辅助实施
3/15
～
3/31
周
4/1
4/30
5/1
6/15
6
6/16
9/30
16
10/1
12/15
会计核算手册设计思想：
在企业
财务转型
和财务管理职能不断提升的
过程中，
财务管理的角色正在变得越来越复杂与多样，会计核算作为财务管理的基础工作，设计会计核算手册也充分考虑了财务管理职能的其他角色职能
战略家
治理者
（管家）
运营
者
推动
（催化剂）
CFO
Focus
Triangle
绩效边界
财务管理
职能
执行
发展
效率
控制
领先优势
为战略业务方向的确定提供财务支持，并与财务战略相结合
从财务管理角度促进创新和利润增长，并将资本市场的期望转化为公司内的业绩目标
平衡成本和服务水平，履行财务组织的职责
绩效管理
会计核算
、
分析、报告
保持和维护组织的资产
监控公司风险
确保公司满足财务报告和控制的需求
牵头并主动进行跨部门的沟通协调
通过部门协作，促进战略和财务管理目标实现
推动组织行为的变革和运营模式的发展革新
财务组织和员工的管理
5
3
财务的“四副面孔”理论
具体而言会计核算与
报告、资金、资产、税务、预算、风险、组织及信息系统管理等各个方面均有极其密切的关系，因此会计核算手册设计在很大程度上落实了与各个方面的衔接
德勤财务管理架构
财务执行者
专业并规范独立的受托人
战略规划者
创造并能动的商业合作伙伴
CFO
战略者
管家
财务规划领域
利益相关
者管理
制度管理
风险管理
税务管理
预算管理
管理报告
资金管理
长期战略规划
并购计划
公司
业务发展计划
会计、税务服务
并购
投资者关系
任务、愿景和目标
“ThinkTank”
情景计划
中央智能
SEC
报告
法定报告
董事会
监管支持
t
董事会和监管支持
风险评估和防范
控制和合规
收入加强
绩效评估
预算和预测
决策支持
现金、资产管理
购买支付
登记记录
州、证监会和董事会报告
资本管理
商业建模
并购目标
权益管理
监管者联系方式
管理
财务治理领域
基础管理领域
业绩提升领域
会计基础
资产管理
财务信息系统
组织人员管理
运营者
催化剂
综合绩效管理体系中，企业的每一项业务均按照绩效体系循环在运转，而会计核算是则企业综合绩效管理中的重要环节，真实合理地反映业务信息。
根据德勤综合绩效管理体系
（IPM
），将集团
公司战略转换为经营目标，通过会计核算，加强预算执行的监控、为管理层提供决策信息、对外提供监管报告、为绩效评价提供真实信息，从而为建立了一个闭环体系提高企业价值。
DeloitteIPMFramework
会计核算手册三大基础主题提升的同时，也辐射了其他相关管理
针对集团化财务管理平台蓝图，结合本次会计核算手册项目，对集团计划预算、内部控制、分析与考核等方案提出了衔接性的考虑。
集团化财务管理平台
统一的技术平台管理
会计核算体系
标准化管理
BI
分析及绩效考核
会计政策统一
经济业务会计处理
科目体系
单体报告
合并报告
预算目标分解
预算编制
预算汇总审批
预算执行监控
预算分析
预算调整
效益：
加强绩
效
基础工作：
资源合理配置
加强执行监控
适应
外部
环境
的重
要变化
提供可靠准确及时的会计信息
集中管理
资金集中管理
物资集中管理
设备集中管理
外包集中管理
手册具体设计思想
1.2
会计核算手册的内容简介
手册内容包括正文（
880
页）、
项附件（
1200
余项科目和辅助明细、涉及
15
个业态）的会计核算相关要素
（一）
总则
（二）
会计政策
300
页
（
三
）
经济事项举例
/330
四
会计科目
/100
（五）财务报告
/120
附件
手册目标
手册概述
参照依据
适用范围
基本框架
基本原则
3.
应用注意事项
基于准则，涵盖中国中铁相关会计政策及管理性规定
项政策规定
120
项重点核算问题解答
项专题办法
对应中铁实际，包括业务概览分析、核算内容及财务内控
个业态
33
个标准业务流程
7
级核算主体
从科目编码、设置规则、使用规范及标准核算入手
内外报表披露需求
控制结合开放设置权限
对外财务报告
财务报告
编制单体、合并财务报表及分部报告
合并案例
2.
内部管理报告
标准会计科目表
财务报表及内部管理报告样表
账表衔接对照表
中国企业会计准则同国际会计准则的差异比较
重点关注事项索引
会计政策章节概览
章节设计
示例
定义
分类与确认
计算与核算
报告与披露
中国中铁管理性规定
与其它管理性制度的衔接
财务内部控制要点
不适用情况
经济事项举例章节概览
经济事项
中国中铁相关业务概览
分模式的事项举例
通用经济
事项（
分业态经济
12
科目体系章节概览
章节内容
财务报告章节概览
单体财务报表（中期及年度）的编制规则、要求及程序
合并及分部（中期及年度）的编制规则、要求及程序
合并及分部案例
内部管理报告（中期及年度）的编制规则、要求及程序
1.3
重点变化
统一集团
统一规范了
项政策，就
个问题点、
122
类政策相关问题及
项专题进行书面规范、解答，其中近半属于修订或初次书面明确；
为基层财务人员提供具体业务指导
通过业务流程图解的方式进行经济事项举例，针对中国中铁
个业态的多种业务开展模式进行梳理，最终统一规范了
个标准业务流程的会计处理程序；
提高成本效率，提升账转表
全面从输出也就是报表披露的角度出发，结合基础核算需求，在会计科目手册进行了
级规范，统一了
多个科目及
项公有辅助，对原有
903
项科目中
70
％－
80
％科目进行了增设、冻结等调整，有望提升
13
％的账转表比率；
提升合并效率
在财务报告部分手册通过合并案例的方式，对集团整体合并过程及具体内容进行了梳理统一，包括
14
项重要事项，包括
项中国中铁特有事项－内部总分包、房建工程关联承包、
BOT
及
BT
业务。
会计政策部分基于准则规范要求，关注统一标准及合规性
结合
项重点关注问题及
项专题的解决
收集重点关注问题
收集现行的制度与办法
同各单位、监管部门等沟通
项目组分析讨论解决方向
中国中铁会计政策
汇总了
余项过往问题点，归纳为
类会计政策问题，重点分析了
项专题，包含
、建造合同、收入、成本费用、土地整理、固定资产、科研支出、安全生产费、质保金、资金、集中采购、资产减值、关联交易及内部往来，最终在会计核算手册的会计政策中进行了明确
经济事项举例则侧重于实用性，作为会计政策的补充，从业务出发，梳理了
个业态下
个标准业务概览流程的具体经济活动，明确其对应的会计核算，主要由二级单位编写组设计完成
业务模式概览分析
绘制业务概览图
绘制业务流程图
同承担编写任务人员沟通
各级单位参与编写
统一了基建业务、勘察设计与咨询业务、工程设备和零部件制造业务、房地产开发与经营业务、矿产资源开发业务、物资贸易、金融业务、
和
业务、科研业务、酒店业务、资金管理业务、辅业业务等业态的经济事项会计处理，对于其他通用事项在通用经济事项举例表述
体系完善
－补充完善了非基建业务板块科目，如酒店、金融等行业所需科目；
管理完善
－补充科目设置规则、核算内容及适用范围，添加科目编码、辅助核算要求；
持续提升
－结合内外部报告的信息需求，结合准则要求，为提升账转表，增加或减少各级明细科目及辅助核算口径，并对科目级次进行必要的调整，进一步修订各公司对下级明细科目及私有辅助的设置规则；
保证执行
－明确各层级的设置权限，及其他后续维护规范。
一级
二级
三级
四级
五级
科目
编码
会计
标准分级编码
适用行业及公司
全部公司
基建
勘察设计
咨询
监理
房地产
工业
制造
信托
基金
核算
内容
明确每个会计科目核算的内容
明确下级明细科目的设置规则，保证科目延展性及新设科目的规范性
体系部分
设置规则
银行
现流
业务
客户
项目、人员、部门等私有辅助
长期
会计科目辅助核算维度
+
会计科目体系框架性变化
专项
商品
会计科目体系具体变化
设置科目与辅助核算的应遵循以下原则：
满足
日常经济业务核算需求的应设置在明细科目；
中国中铁管理需求的应设置在辅助
项目；
需
设置的明细内容在一定期间内相对固定可设置在明细科目，需设置的明细内容在一定期间内变动频繁的应设置为辅助核算项目；
对于
多个科目需设置相同明细内容的情况下，可将该类明细设置为辅助核算项目。
会计科目及辅助核算设置原则
科目调整
通过对科目、科目明细以及辅助核算口径的调整，
12000
余项报表项目中，约增加了
13%
的自动转表比率
工作重点
举例
:
增设
5201
劳务成本，提升
BS056
主营业务成本明细表转表；
1306
委托贷款损失准备，提升浪潮表
BS018
贷款及应收款项转表；
科目明细调整
1521
投资性房地产、
1522
投资性房地产累计折旧或摊销、
1523
投资性房地产减值准备增设二级明细房屋建筑物和土地使用权，提升满足浪潮表
BS025
转表；
1701
－
08
无形资产－矿产权及
1703
无形资产减值准备－矿产权增设三级明细探矿权和采矿权，对
1702
累计摊销－矿产权增设三级明细采矿权，提升浪潮报表
BS029
转表
1801
长期待摊费用增设二级、三级及四级明细，提升
BS031
辅助明细调整
３
1101
交易性金融资产增设“客户”辅助，提升
BS008
1608
工程物资减值准备增设“长期”辅助，提升
BS027
231
应付利息增设“客户”、“商品”辅助，提升
BS081
表转表
4301-02
专项储备－维简费增设“长期”、“专项”辅助，提升
BS004
合并处理
进一步梳理了中国中铁的合并管理框架，以合并案例形式，表述了合并架构、合并口径、对账、调整、抵销等内容。
合并范围的确定
实质控制权的认定
共同控制的认定
重大影响的认定
公司分类的认定
合并口径
产权口径
经营口径
对账
对账报告
对账调整
编制合并财务报表（工作底稿）
取得资产控制权日的合并报表
丧失资产控制权日的合并报表
其他股权变动日的合并报表
资产负债表日编制合并财务报表
重点事项处理
符合中国中铁特色的内部往来交易事项处理
金融工具及资产类政策
隋云宏
2.1
货币资金
2.2
金融工具
2.3
无形资产
2.4
存货
2.5
长期股权投资
手册第一章
政策内容要点：
第一节概述
分类与确认原则
受限资金
第二节货币资金业务的会计处理
日常资金业务的会计处理
第三节中国中铁相关管理性规定
关注内容提示：
浪潮报表中货币资金项目的填列问题，例如“三个月以上的定期存款”应按不能随意支取的部分填列－受限资金的界定问题
管理性规定：
股份公司各单位内部设立的二级内部资金管理中心的管理，资金有偿占用；
与资金相关的票据的管理；
统收统贷的具体操作规范。
—
货币资金分类及受限资金
货币资金分类
库存现金
银行存款
其他货币资金，主要包括：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、保证金、存出投资款及在途货币资金等
受限资金的界定
冻结资金；
抵押资金，包括保函保证金，票据保证金，信用保证金，民工工资保证金等保证金、存出投资款；
不可随意支取的，变现能力受限的定期存款；
存放在境外的，受到一定限制的使用款项；
有潜在回收风险的款项；
其他使用有限制的款项，包括维修基金专户、社保专户、房改专户等各种代收代支专户款项。
下面这一个小时的主题内容是货币资金和金融工具。
38
项会计准则中没有货币资金准则，货币资金是作为金融资产包含于金融工具准则中的。
由于与货币资金相关，有一些区别于其他金融工具的，例如资金集中，内部资金中心和统借统还业务相关的一些管理性规定，我们在此把货币资金作为一个独立额章节，主要就以下四个问题进行说明：
货币资金分类：
下述三个分类也是中国中铁年报披露要求，其中对于不同币种的披露需求，我们是通过设置外币辅助核算来实现的
库存现金：
指为了满足经营过程中零星支付需要而持有，可随时用于支付的现金，包括人民币现金和外币现金。
银行存款：
指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。
其他货币资金：
指除现金和银行存款以外的、存放地点和用途均与现金和银行存款不同的其他各种货币资金，主要包括：
保证金、外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡存款、存出投资款及在途货币资金等。
中国中铁的其他货币资金中，不存在用于质押取得短期借款的定期存款。
该定期存款分类于银行存款。
受限资金的界定
受限资金指企业拥有所有权，但是使用受到一定限制的货币资金。
抵押资金，包括保函保证金，票据保证金，信用保证金，民工工资保证金等保证金户、存出投资款；
不可随意支取的定期存款；
存放在境外的款项；
中国中铁的受限资金主要是履约保证金。
货币资金业务的会计处理
存放内部资金中心存款的会计处理：
存放或支取内部资金中心存款视同银行存款核算，但期末报表列示时，需要分别将存放于无金融机构资质的内部资金中心存款余额列示于“其他应收款”、内部资金中心调剂款列示于“其他应付款”。
中国中铁相关管理性规定
股份公司总部对股份公司各单位在属地银行的银行存款资金，实行集中统一调度的管理制度，并在内部设立二级内部资金管理中心等作为资金集中和结算的平台，
股份公司总部与股份公司各单位之间的所有资金往来，均实行与市场价格一致的有偿占用原则
各单位应加强与资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录；
不得签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；
不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据
。
统借统还贷款业务的注意事项
定义：
统借统还贷款业务由股份公司或相关二级集团单位统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算。
所属企业使用转贷的金融机构借款支付的利息，不高于贷款银行同类同期贷款利率计算数额的部分，允许在企业所得税前扣除。
统借统还贷款业务中股份公司或相关二级集团单位从所属企业收取贷款利息时也不代扣代缴营业税。
需要明确的时统借统还贷款业务应由实际使用借款的所属单位在年度汇算清缴申报时向其主管税务机关报送相关资料
包括股份公司或相关二级集团单位从金融机构取得贷款的借款合同复印件、集团内借款利息费用分摊的协议、实际取得借款额及支付利息费用的相关凭证等。
中国中铁相关管理性规定
库存现金应该做到日清日结，定期对账，保证账账相符、账实相符；
现金收款应当及时存入银行，不得坐支现金；
与资金相关的票据的管理，专设登记簿进行记录；
统借统还业务的注意事项：
统借统还贷款业务由股份公司或相关二级集团单位统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算；
其所属企业支付的利息，在取得相关金融机构证明文件的情况下，可以在企业所得税前扣除。
统借统还的贷款业务不属于关联企业之间的借款；
统借统还贷款业务中股份公司或相关二级集团单位取得的用于归还金融机构的利息不缴纳营业税，因此使用统借统还贷款的所属单位无需代扣代缴营业税。
注意银行承兑汇票的会计处理。
升级会员 