项目6货币资金审计PPT文件格式下载.ppt

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3.货币资金付款程序。

4.现金和银行存款的管理。

5.票据及有关印章的管理。

6.监督检查,任务一货币资金内部控制三、了解货币资金内部控制的程序,1.职责分离。

货币资金收支与记账的岗位分离出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

任务一货币资金内部控制三、了解货币资金内部控制的程序,2.授权审批控制。

明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。

任务一货币资金内部控制三、了解货币资金内部控制的程序,3.货币资金付款程序。

申请审批复核支付支付申请。

用款部门提前向审批人提交货币资金支付申请，并附有效经济合同或相关证明。

支付审批。

审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，不符合规定的应当拒绝批准。

支付复核。

复核货币资金支付申请的批准手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。

办理支付。

出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记库存现金和银行存款日记账。

任务一货币资金内部控制三、了解货币资金内部控制的程序,4.现金和银行存款的管理。

加强现金库存限额的管理。

根据规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。

现金收入不得用于直接支付单位自身的支出（坐支）。

单位借出款项必须执行严格的授权批准程序单位不得私设“小金库”，严禁收款不入账。

单位应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管,任务一货币资金内部控制三、了解货币资金内部控制的程序,5.票据及有关印章的管理。

单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

单位应当加强银行预留印鉴的管理。

财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。

严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

任务一货币资金内部控制三、了解货币资金内部控制的程序,6.监督检查对货币资金业务进行监督检查，发现薄弱环节应采取措施纠正和完善。

职责分离,票据管理,印章保管,授权审批,【基本案情】：

某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128925元列为128295元，少列630元，使现金日记账余额减少630元，并将少列的630元占为己有。

为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1635810元，故意列为1635180元，少列630元。

注册会计师在审计过程中发现，该公司销售收入的合计数有误，经与原始凭证核对，终于发现该出纳员贪污了现金630元。

【案例点评】：

本案例中，张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利，因此，要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，还是应建立健全公司的内部控制制度。

任务一货币资金内部控制四、货币资金内部控制的了解与评价,

（一）了解重要交易类别与交易流程1、重要交易类别重要交易类别：

收款和付款重大账户：

银行存款、库存现金2、交易流程货币资金收入会计处理流程货币资金支出会计处理流程,任务一货币资金内部控制三、货币资金内部控制的了解与评价,

（二）了解程序1、检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引询问各部门的相关人员、观察操作流程询问付款人员，了解付款流程；

询问会计人员，了解账簿设置体系和记录制定以及账务处理流程；

利用文字表述、流程图等吧了解的情况记录下来,任务一货币资金内部控制四、货币资金内部控制的了解与评价,（三）确定可能发生错报的环节注册会计师需要确认和了解货币资金的错报在什么环节发生，确定被审计单位应在哪些环节设置控制，以防止和发现并纠正可能发生的错误。

表6-1货币资金的可能错报环节,任务一货币资金内部控制四、货币资金内部控制的了解与评价,（四）识别和了解相关控制了解货币资金相关控制尤其注意可能发生错报的环节关键控制的情况，并以文字表述、调查表、流程图等方式，或几种方式相结合进行记录,任务一货币资金内部控制四、货币资金内部控制的了解与评价,（五）穿行测试1、先将公司规范某项经济业务行为的制度按业务流程的方式描述出来；

这表明公司的该项经济业务应该都是按所描述的业务流程运行的。

2、抽取某几笔业务样本；

3、要求受监察的单位提供所有所抽取业务样本的运行记录；

4、按照流程环节，描述样本业务的实际运行情况；

5、对照流程环节与要求，比较并记录没有做到位的地方。

任务一货币资金内部控制四、货币资金内部控制的了解与评价,（五）穿行测试注册会计师应当选择一笔或几笔收款与付款交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否准确和完整。

例如，针对货币资金支付业务，注册会计师应当追踪从支付申请、审批、复核到办理支付，生成记账凭证，过账至库存现金、银行存款日记账和总账的整个交易流程，并确定相关控制是否得到执行。

任务一货币资金内部控制四、货币资金内部控制的了解与评价,（六）初步评价和风险评估注册会计师通过了解货币资金的内部控制，对相关控制的设计和是否得到执行，进行评价，同时结合对被审计单位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步程序的性质、时间和范围。

如果了解到相关内部控制不存在或不值得信赖，注册会计师可考虑执行实质性程序，而不进行控制测试。

任务二货币资金的审计一、货币资金审计的任务准备,下面以审计正大公司2014年度财务报表为例，介绍货币资金的审计。

2015年2月15日，会计师事务所的审计人员依据审计准则和正大公司2014年度财务报表审计的具体实施方案，负责货币资金的审计。

对货币资金实施了询问、审计、核对、函证、重新计算等程序，编制了审计工作底稿“货币资金工作表目录”。

表6-2会计师事务所货币资金工作表目录,任务二货币资金的审计一、货币资金审计的任务准备,为了便于对货币资金审计工作过程和内容的理解，掌握审计实务操作，应根据审计实务的要求，将货币资金实质性程序与审计目标的关系进行列示。

表6-3货币资金实质性程序表,审计目标与相应的审计程序,审计目标与相应的审计程序,审计目标与相应的审计程序,货币资金业务涉及的凭证和会计记录,现金盘点表银行对账单银行存款余额调节表现金收付款记账凭证、银行收付款记账凭证等记账凭证库存现金日记账、银行存款日记账等会计账簿,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,Part1库存现金审计,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,

（一）库存现金的审计目标1确定货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有或控制。

2确定特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。

3确定库存现金余额是否正确。

4确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,

（二）库存现金的实质性程序1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。

注册会计师测试现金余额的起点。

2监盘库存现金。

3、抽查大额现金收支（内容完整、有无授权、是否与企业生产经营相关）4、检查收支的正确截止5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确6、检查现金是否在资产负债表上恰当披露,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,（三）库存现金常见的错弊形态,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,（三）库存现金常见的错弊形态,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,审计人员对正大公司货币资金进行实质性测试，按照货币资金审计程序表，结合被审计单位实际业务，分别完成以下审计程序。

（一）账表核对审计人员核对企业货币资金报表数与总账余额、货币资金总账余额、现金日记账余额、银行存款日记账余额是否相符，检查非记账本位币货币资金的折算汇率及折算额是否正确。

审计人员测试货币资金余额的起点是核对现金日记账与总账的余额是否相符，核对银行存款日记账与总账是否相符等。

如果不相符，应当查明原因，并做出适当调整。

正大公司2014年12月31日的资产负债表显示货币资金期末数为1693029.80元，审计人员审阅了正大公司的科目余额表，获取货币资金构成表，如表6-4所示。

从正大公司货币资金构成表可以看出，现金期末余额42335.80元，银行存款期末余额为1650694元，有四个明细户头。

依据表6-4资料填制工作底稿货币资金明细表（如表6-5所示）。

编制说明：

若账面余额与银行对账单不一致，应另行检查银行存款余额调节表；

其他货币资金审计时均可使用此表。

审计说明：

已与总账、日记账核对相符，未见异常。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,

（二）监盘库存现金1.制定监盘计划，确定监盘时间。

2.审阅现金日记账并同时以现金收付凭证相核对：

一方面检查库存现金日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符；

另一方面了解凭证的日期与仙境日记账的日期是否相符或接近。

3.由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余。

4.盘点保险柜的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”（如表66所示）分币种、面值列示盘点金额。

5.在资产负债表日前后进行盘点时，应追溯调整至资产负债表日金额6.将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录和适当调整。

7.若有充抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存现金监盘表中注明或作出必要的调整。

实操资料：

审计人员于2月15日下午5：

00点进驻正大公司进行库存现金监盘，银行核定库存现金限额为30000元。

2015年1月1日至盘点日2月15日止累计现金收入153200元，累计现金支出153380元。

经审核无误。

该单位现金只有人民币，除库存现金盘点中发现的问题外，其他经审计无误。

经查证正大公司所有现金均存放在财务部。

财务部出纳员、会计主管在场。

出纳员结出库存现金日记账余额为45998元，清点结果如下：

1.现金实有数：

100元币255张；

50元币200张；

20元币302张；

10元币60张；

5元币10张；

2元币4张。

2.在清点中保险柜内发现下列凭证，已经收付款，但尚未制证入账。

（1）零星收入2300元尚未入账。

（2）职工张水河1月15日借差旅费2000元，已经领导批准。

（3）职工舒先容借条一张，日期为2月6日，金额1500元，未经批准，也没有说明用途。

实操要求：

1.填写库存现金监盘表（表6-6）。

2.指出正大公司现金管理中存在的问题及提出改进意见。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,Part2银行存款审计,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,

（一）银行存款审计的审计目标1.确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；

2.确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

3.确定银行存款余额是否正确；

4.确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,

（二）银行存款的实质性程序1.银行存款日记账与总账的余额是否相符。

2.分析性复核程序3.检查银行存款余额调节表4.函证银行存款余额5.检查限定用途的存款或一年以上的定期存款。

（不属于被审单位的流动资产，应列入其他资产类）6.抽查大额银行存款的收支。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,

（二）银行存款的实质性程序7检查银行存款收支的正确截止。

8检查外币银行存款的折算是否正确。

9检查银行存款是否在资产负债表上恰当披露,任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,（三）银行存款审计常见的错弊类型1.出租或出借银行账户；

2.利用各种手段贪污银行存款。

主要手法：

制造余额差错；

擅自提现；

公款私存；

出借转账支票；

涂改银行对账单；

涂改转账支票日期；

套取利息等。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,（四）取得并检查银行存款余额对账单和编制银行存款余额调节表具体测试程序如下：

将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与银行存款余额对账单的记录一致。

获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行存款余额对账单的余额是否一致；

检查是否存在其他跨期收支事项。

如果被审计单位未经授权和授权不清支付货币资金的现象比较突出，就要检查银行存款余额调节表中支付异常的领款（包括没有截明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。

正大公司的银行存款账户分中国工商银行（人民币户）、中国工商银行（美元户）、中国建设银行、中国银行（纳税户）四个明细核算账户。

审计人员依次查阅了银行存款日记账及对应的银行对账单，同时编制银行存款审核表。

另外，审计人员将正大公司四个开户银行的对账单复印，请正大公司盖章后作为工作底稿附在银行存款审核表后，补充说明数据的来源。

同时对正大公司编制的银行存款余额调节表进行了审核，追查了未达账项的性质和内容。

填写表6-7银行存款审核表中的审计说明。

审计人员对正大公司2014年12月31日的资产负债表进行审计,在审查资产负债表货币资金项目时，发现该公司2014年12月31日的银行存款日记账的余额为1543500元。

而2014年12月31日银行存款对账单的余额为1558700元。

通过审计后，发现有下列未达账项和记账差错：

1.12月23日，银行将一笔委托收款5800元，但正大公司尚未收到收款通知，尚未记账。

2.12月24日，银行代企业支付电话费1800元，银行已登记正大公司银行存款减少，但正大公司尚未收到付款通知，尚未记账。

3.12月25日，正大公司送存支票一张，金额3000元，并已登记入账，但银行尚未记账。

4.12月30日，正大公司开出一张转账支票，支付购货款14000元，正大公司已登记入账，但持票单位尚未到银行办理转账手续，银行尚未记账。

5.12月15日，正大公司收到银行收款通知单12200元。

正大公司出纳员将该笔事项入账时，将银行存款增加数错记成12000元。

根据上述资料，填制表6-8“银行存款余额调节表”，核实2014年12月31日资产负债表货币资金项目中银行存款数额的正确性。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,（五）函证银行存款余额银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

银行存款函证的目的是证实资产负债表中所列银行存款是否存在，了解企业欠银行的债务和企业未登记的银行借款。

根据我国审计准则的规定，审计人员应向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发积极式询证函。

其企业审计程序如下：

1.函证的对象。

审计人员应向被审计单位在本期所有存过款的开户银行发函，包括零账户和账户已结清的银行，因为有可能银行存款已结清，但仍有银行借款和其他负债形式。

2.确定被审计单位的账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。

3.函证的控制与评价。

注册会计师直接向银行发询证函，将银行确认的余额与银行存款余额调节表、银行对账单的余额核对，同时确定回函中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露。

审计人员按照规定向正大公司2014年存过款的四家银行发出询证函.在审计过程中，审计人员根据回函结果编制了银行存款函证结果汇总表，如表6-9所示。

请核对并补充该表。

任务二货币资金的审计二、货币资金的审计程序,（六）抽查大额货币资金的收支由于货币资金的收支非常频繁，而且与企业的销售、采购、生产等环节紧密联系。

因此，在货币资金的审计过程中，审计人员需要抽查大额银行存款收支，从日记账追查到记账凭证和原始凭证，并按照一定格式记录于工作底稿中；

抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容；

检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进展情况。

如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，审计人员应查明原因并做相应的记录。

审计人员根据正大公司现金日记账、银行存款日记账抽查大额的异常和交易频繁的业务，从日记账追查到记账凭证和原始凭证，未见异常。

审计人员将货币资金抽查的过程整理在工作底稿上。

如表6-10所示。

依据表6-4至6-10的分析，填制表6-11“货币资金审定表”,项目作业,手绘货币资金业务交易流程图（包括收入与支出两大版块）绘制课本67页表6-11货币资金审定表,