第02讲投资性房地产长期股权投资Word格式文档下载.docx
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单选题
1.5
账务处理
2016年
投资性房地产的范围
教材原文
2015年
【例题·
多选题】下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（ ）。
（2015年）
A.已出租的土地使用权
B.以经营租赁方式租入再转租的建筑物
C.持有并准备增值后转让的土地使用权
D.出租给本企业职工居住的自建宿舍楼
【答案】AC
【解析】选项B，以经营租赁方式租入的建筑物，不具有所有权，再转租的建筑物不能作为投资性房地产核算；
选项D，出租给职工的自建宿舍楼，作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。
判断题】企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。
（ ）（2016年）
【答案】√
【解析】企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。
单选题】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。
下列关于转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是（ ）。
（2017年）
A.计入递延收益
B.计入当期损益
C.计入其他综合收益
D.计入资本公积
【答案】C
【解析】企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值大于账面价值的差额，应该计入其他综合收益，选项C正确。
【手写板】
自用→公允价值模式计量的投资性房地产
公允＞账面→其他综合收益
公允＜账面→公允价值变动损益
投资性房地产后续计量模式变更，成本模式计量→公允价值模式计量
调整留存收益
多选题】下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量
B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回
C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益
D.满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化
【答案】AD
【解析】选项B，投资性房地产计提的减值准备以后期间不得转回；
选项C，投资性房地产成本模式转为公允价值模式应作为会计政策变更处理，公允价值与账面价值的差额，调整留存收益。
判断题】企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。
（ ）（2017年）
综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。
相关资料如下：
资料一：
2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。
该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。
资料二：
甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料三：
2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。
资料四：
2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。
甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料五：
2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求：
（1）甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
（2）编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
（3）计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；
并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。
（4）编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。
（5）计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异（说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异）；
并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（6）编制出售固定资产的会计分录。
【答案】
（1）
借：
投资性房地产
44000
贷：
银行存款
（2）
投资性房地产 1500
公允价值变动损益 1500
所得税费用 875
递延所得税负债 875
（3）2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000（万元），应纳税暂时性差异=45500-42000=3500（万元），应确认递延所得税负债=3500×
25%=875（万元）。
（4）
固定资产 50000
投资性房地产 45500
公允价值变动损益 4500
所得税费用 1625
递延所得税负债 1625
（5）2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500（万元），计税基础=44000-2000×
3=38000（万元），应纳税暂时性差异=47500-38000=9500（万元），递延所得税负债余额=9500×
25%=2375（万元）。
（6）
固定资产清理 40000
累计折旧 10000
银行存款 52000
资产处置损益 12000
递延所得税负债 2125
所得税费用 2125
第五章 长期股权投资
一次交易形成同一控制下企业合并
企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
采用权益法进行后续计量的长期股权投资
长期股权投资的处置
计算分析
15
备注
2017年综合题涉及本章知识点，但未在本章列示
综合题】甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：
2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。
交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；
交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。
取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。
该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元；
当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。
2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。
至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。
2013年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。
2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。
出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。
资料六：
2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断题该股权投资已发生减值，并计提减值准备。
资料七：
2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。
资料八：
甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。
（1）判断题说明甲公司2013年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。
（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。
（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。
编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。
（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）（2015年）
（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。
理由：
甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。
取得股权投资会计分录：
长期股权投资——投资成本 4500
股本 1000
资本公积——股本溢价 3500
取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-（500-100）]=16080（万元）。
甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×
30%=4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。
调增长期股权投资的金额=4824-4500=324（万元）。
分录为：
长期股权投资——投资成本 324
营业外收入 324
应确认的投资收益=[6000-（480/4-500/5）-（1200-900）×
50%]×
30%=1749（万元）。
应确认的其他综合收益=200×
30%=60（万元）。
长期股权投资——损益调整 1749
投资收益 1749
长期股权投资——其他综合收益 60
其他综合收益 60
（3）
处置长期股权投资的损益=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（万元）。
处置分录：
银行存款 5600
可供出售金融资产——成本 1400
长期股权投资——投资成本 4824
——损益调整 1749
——其他综合收益 60
投资收益 367
投资收益 60
6月30日
其他综合收益 100
可供出售金融资产——公允价值变动 100
12月31日
资产减值损失 600
可供出售金融资产——减值准备 500
（5）
1月8日处置时：
银行存款 780
可供出售金融资产——公允价值变动 100
——减值准备 500
投资收益 20
可供出售金融资产——成本 1400
单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥相关手续。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（ ）万元。
A.100
B.500
C.200
D.400
【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+100（其他综合收益结转）=200（万元）。
多选题】2017年1月1日，甲公司长期股权投资账面价值为2000万元。
当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，剩余对乙公司的股权投资具有重大影响。
甲公司原取得乙公司股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2200万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
自甲公司取得乙公司股权投资至处置投资日，乙公司实现净利润1500万元，增加其他综合收益300万元。
假定按照净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费及其他因素。
下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.增加盈余公积60万元
B.增加未分配利润540万元
C.增加投资收益320万元
D.增加其他综合收益120万元
【答案】ABD
【解析】会计分录如下：
银行存款 1200
长期股权投资 1000（2000/2）
投资收益 200
长期股权投资——损益调整 600
——其他综合收益 120
盈余公积 60（1500×
40%×
10%）
利润分配——未分配利润 540（1500×
90%）
其他综合收益 120（300×
40%）
所以，选项A、B和D正确。
多选题】企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（ ）。
A.被投资单位其他综合收益变动
B.被投资单位发行一般公司债券
C.被投资单位以盈余公积转增资本
D.被投资单位实现净利润
【解析】选项B和C，被投资单位所有者权益总额不发生变动，投资方不需要调整长期股权投资账面价值。
多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；
选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；
乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。
乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。
不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（ ）万元。
（2016年）
A.2500
B.2400
C.2600
D.2700
【答案】D
【解析】2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×
20%=2700（万元）。
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