赵玉宝零基础入门会计讲义6Word格式.docx
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3.备查账簿
备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。
（1）备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。
（2）备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。
（不根据会计凭证登记，而是根据表外科目）
（二）会计账簿按账页格式分类
1.两栏式账簿
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。
普通日记账
200×
年
凭证
会计科目
摘要
借方金额
贷方金额
过账
月
日
字
号
5
1
转
在途物资
购入材料
20000
应交税费
增值税
3400
应付账款
某某公司
23400
2.三栏式账簿（判断）
三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。
3.多栏式账簿
多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。
4.数量金额式账簿
数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。
5.横线登记式账簿
横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。
（三）会计账簿按外形特征分类
1.订本账
订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。
优点：
能避免账页散失和防止抽换账页。
缺点：
不便于记账人员分工记账。
订本式账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账。
（多选）
2.活页账
活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。
记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；
账页容易散失或故意抽换账页。
各种明细分类账一般采用活页账形式。
3.卡片账
卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。
在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
第二节 会计账簿的启用与登记要求
一、会计账簿的启用
1.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
2.启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。
使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
二、会计账簿的登记要求
根据凭证登账
1.准确完整
登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2.注明记账符号（判断）
账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或划对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。
3.书写留空
账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。
（不是三分之一）（判断）
4.正常记账使用蓝黑墨水
为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
5.特殊记账使用红墨水（判断、多选）
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
（1）红字冲账
（2）不设借贷等栏的多栏式账页登记减少
（3）三栏式账户的余额栏前登记负数
6.顺序连续登记
记账时，必须按账户页次逐页逐行登记，不得隔页、跳行。
如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）签章。
7.结出余额
凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；
没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。
现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
8.过次承前
每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。
9.不得涂改、刮擦、挖补。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
一、日记账的格式和登记方法
（一）库存现金日记账的格式和登记方法
1.格式（三栏式、多栏式）
库存现金日记账（三栏式）
年
凭证号
对方科目
收入
支出
结余
月月
日日
“对方科目”，记账时标明现金收入的来源科目和现金支出的用途科目。
多栏式库存现金日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。
库存现金日记账（多栏式）
摘要
结余
月
日
应贷科目
合计
应借科目
银行存款
主营业务收入
…
其他应收款
管理费用
2.登记方法
记账人员：
出纳人员，不是会计人员（判断）
记账依据：
根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，没有转账凭证（多选）
记账方法：
按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
每日结出余额（判断）
①12月1日收回员工出差借款
借：
库存现金 500
贷：
其他应收款 500
（现金收款凭证1号）
②12月1日现金付招待费100元
管理费用 100
库存现金 100
（现金付款凭证1号）
③12月1日从银行取现金1000元
库存现金 1000
银行存款 1000
（银行存款付款凭证1号）
凭证号
对方科目
收入
支出
12
01
期初余额
3000
现收1
收回欠款
500
3500
现付1
付招待费
100
3400
银付1
提现
1000
4400
（二）银行存款日记账的格式和登记方法
银行存款日记账的格式与现金日记账相同，可以采用三栏式，也可以采用多栏式。
2.设置、登记方法
（1）银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。
（2）由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额。
①12月1日收回货款存银行
银行存款 5000
应收账款 5000
（银行收款凭证1号）
②12月1日银行存款支付办公费3000元
管理费用 3000
银行存款 3000
（银行付款凭证2号）
③12月1日将现金存银行1000元
库存现金 1000
（现金付款凭证2号）
银行存款日记账（三栏式）
9000
银收1
收回货款
应收账款
5000
14000
银付2
付办公费
3000
11000
现付2
存现
库存现金
12000
为了保证库存现金日记账和银行存款日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式库存现金日记账和银行存款日记账，都必须使用订本账。
二、总分类账的格式和登记方法
1.格式：
总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。
2.登记方法（判断）
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同。
三、明细分类账的格式和登记方法
（一）格式
1.三栏式明细分类账
三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。
适用：
只进行金额核算，不需要进行数量核算的债权债务科目。
如“应收账款”、“应付账款”账户。
2.多栏式明细分类账
多栏式账页是将属于同一个总账账户的各个明细账户合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。
收入、成本、费用类账户的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“主营业务收入”、“利润分配”等。
3.数量金额式明细分类账
数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”、“周转材料”等存货明细账户。
4.横线登记式明细分类账
横线登记式账页是采用横线登记，即将每一相关的业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务。
三栏式
只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款等往来结算账户，以及实收资本、盈余公积等账户
多栏式
收入、成本、费用类科目的明细核算
数量金额式
既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户
横线登记式
材料采购、应收票据和一次性备用金业务
（二）登记方法
明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。
1.固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；
2.材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。
四、总分类账户和明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；
明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。
总分类账簿只进行金额核算，提供价值指标，不提供实物指标。
有些明细账簿既提供价值指标又提供实物指标。
（二）平行登记的要点（多选）
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。
（依据相同）
1.方向相同
将经济业务记入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。
即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；
总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。
2.期间一致（不是时间相同）
对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。
3.金额相等
对于发生的每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须等于所属明细分类账户的金额之和。
（三）总账与其所属明细账之间在数量上的关系
总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；
总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；
总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等；
如果总分类账户与明细分类账户的记录不相一致，说明账户平行登记中出现错误，应查明原因，进行更正。
第四节 对账和结账
一、对账
对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。
对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。
（一）账证核对
将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。
（二）账账核对（多选）
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。
1.总分类账簿之间的核对
全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计
2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对
总分类账各账户的期末余额应与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。
（1）总分类账户的期初余额＝所属的明细分类账户的期初余额之和
（2）总分类账户的本期借方发生额＝所属的明细分类账户的本期借方发生额之和
（3）总分类账户的本期贷方发生额＝所属的明细分类账户的本期贷方发生额之和
（4）总分类账户的期末余额＝所属的明细分类账户的期末余额之和
3.总分类账簿与序时账簿核对
检查现金总账和银行存款总账的期末余额，与现金日记账和银行存款日记账的期末余额是否相符。
4.会计部门与财产物资保管和使用部门的明细分类账簿之间的核对（判断）
会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。
（三）账实核对（多选）
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。
（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；
（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；
（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。
二、结账
（一）结账的概念
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。
企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。
结账的内容通常包括两个方面：
一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
（二）结账的程序（多选）
1.结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。
对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。
2.在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。
3.将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。
4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。
上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。
（三）结账的方法
1.总账
总账账户平时只需结出月末余额。
年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。
月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
4.对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。
12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
5.结转下年
年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。
在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。
第五节 错账查找与更正方法
对于账簿记录错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。
本节所讲方法只限本年错账的更正。
一、错账查找方法
1.差数法（适用：
一方少）
差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。
2.尾数法
尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。
这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。
3.除2法（借贷记反）（判断）
除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。
当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。
4.除9法
除9法是指以差数除以9来查找错账的方法。
适用于以下三种情况：
（1）将数字写小；
（2）将数字写大；
（3）邻数颠倒。
（2）数字写大
（3）邻数颠倒
二、错账更正方法
（一）划线更正法
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。
更正方法：
1.数字错误【错误：
7980.00（正确7890.00）】
2.文字错误【错误：
收回贷款】
更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线注销，但必须使原有的笔迹仍可辨认清楚。
然后在上方空白处用蓝字填写正确的文字和数字，并在更正处盖记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）名章，以明确责任。
对于错误数字必须全部用红线注销，不能只划销整个数中的个别位数。
对于文字错误，可只划去错误的部分。
（二）红字更正法
红字更正法，适用于以下两种情形：
记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。
1.记账凭证中会计科目发生错误
如：
科目名称写错或借贷方向写错。
更正时，应先用红字填写一张与错误的记账凭证内容相同的红字记账凭证，然后据此用红字记入账内，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”以示注销。
同时，用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“订正X月X日X号凭证错账”。
【例题】4月6日，企业购入材料5000元，货款尚未支付。
错误记录：
记账凭证写错账户名称并已登记入账。
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