本科毕业设计强化我国企业内部会计控制的若干思考.docx
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本科毕业设计强化我国企业内部会计控制的若干思考
中文摘要
内部会计控制是整个企业内部控制系统中一个不可缺少的子系统，可以说，内部会计控制是整个企业内部控制的核心。
随着市场经济的深入发展，内部控制在管理中的重要性正在不断提高，内部会计控制的重要性也被越来越多的人所意识，市场经济越发展，经营管理越深入，内部会计控制越重要。
内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。
我国从20世纪90年代开始推动并完善企业内部会计控制建设，并随着改革开放的不断深入，内部会计控制的目标逐渐明朗化，但在实际工作中并未达到其既定的目标。
结合这一实际情况，本文在论述内部会计控制基本理论的基础上，分析了我国当前内部会计控制中的不足，并对如何强化我国企业内部会计控制提出了针对性的有效措施。
关键词：
内部会计控制，不足，措施
Abstract
Internalaccountingcontrolisthewholeenterpriseinternalcontrolsysteminanindispensablesubsystem,itsays,internalaccountingcontrolisthecoreofthewholeenterpriseinternalcontrol.Alongwiththedevelopmentofmarketeconomy,theimportanceofinternalcontrolinmanagementareimproving,theimportanceofinternalaccountingcontrolbymoreandmorepeopleappreciatethemarketeconomy,thefurtherdevelopment,management,themoreimportantinternalaccountingcontrol.Internalaccountingcontrolasanenterprisetomanufacturemanagementactivityself-adjustmentandselfconstraintintrinsicmechanism,establishandimproveandimplementtheproductionandoperationofenterprisesisthekeyofsuccessorfailure.Countryfrom1990sbegantopromoteandperfecttheconstructionofinternalaccountingcontroloftheenterprise,andwiththefurtherreformandopening,theinternalaccountingcontrolgoals.
KeyWords:
Internalaccountingcontrol,Insufficient,Measures
引言
随着现代市场经济的高速发展和日益成熟，我国企业所面临的不仅仅是国内市场竞争，还面临着更加激烈的国际市场竞争。
在这极具竞争力的市场，企业的生存与发展变得愈加艰难，在这种环境下，要想让企业沿着既定的目标和宗旨生存与发展，就必须不断强化其内部会计控制，因为一个企业的内部会计控制对企业生产经营目标的实现起着举足轻重的作用。
而在我国现代市场，大部分企业内部会计控制都存在着一定的不足之处，只有针对不足采取相应的、有效的强化措施，才能从根本上解决企业的经营效益问题。
1.我国企业内部会计控制的相关研究综述
1.1我国内部会计控制的含义
我国对内部会计控制的理论研究起步比较晚，直至上世纪80年代，学术界才开始这一领域的探索和研究。
目前，我国理论界和实物界对内部会计控制的认识还不一致，其中，很多学者对内部会计控制的认识停留在内部控制制度和内部控制结构阶段，还有部分人认为内部会计控制就是内部监督，就这样，很多学者对内部会计控制没有一个全面的认识以及了解。
2001年6月，财政部发布正式文件将内部会计控制定义为“内部会计控制是单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”这一定义无疑是根据当前我国有些企业在运营过程中对内部会计控制的认识浅薄而导致生存困难而提出的。
1.2国外内部会计控制的含义
上世纪50年代前，内部会计控制为簿记牵制的阶段，即定期将明细账与总账进行核对。
1958年10月，美国会计师协会的审计程序委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部会计控制的定义进行了重新表述，其中内部会计控制包括了组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系。
1988年美国注册会计师协会发布的《审计准则公告第55号》，将内部会计控制与内部管理控制制度逐步融合，统一以要素表述为内部控制。
1992年由美国“反对虚假财务报告委员会”下属的美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员协会等组织参与的“COSO”报告，具有广泛的实用性，1996年《审计准则公告第78号》全面接受了COSO报告的内容，从此，内部会计控制与内部管理控制已经完全融合为内部控制的整体。
1.3比较国内外内部会计控制的理论发展现状
从国内现代市场上对内部会计控制的定义上分析，我国所谓的内部会计控制是内部控制的一个要素，内部控制是指单位为了保证各项业务活动的有效进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，它包括内部会计控制和内部管理控制。
而从国外来看，内部会计控制的含义已经发展成与内部管理控制融为一体了。
单从内部会计控制的含义来讲，我国企业对内部会计控制的认识尚未全面，因此导致了一些控制管理方面的疏忽以及漏洞。
如果仅将内部会计控制作为企业保证会计信息质量、保全资产的手段还不够全面,因为尽管保护资产的安全、完整和会计信息的真实是内部会计控制的重要内容,但这只是其作用的一个方面。
内部会计控制应该有两层含义:
第一层含义是指对会计工作及其质量的控制,目的主要是保证会计信息的真实性。
其控制主体可能来自不同的利害关系人,但从企业内部看则是管理当局及会计人员。
这一层控制主要是通过相关财经法律法规、会计制度、会计准则和公认会计原则进行。
第二层含义是指通过会计工作和利用会计信息评估降低企业经营风险,对企业的生产经营活动进行的控制,其目的是提高经营活动的效率,保证企业经营目标的实现,服务于企业内部的优化管理。
在这两方面含义中,前者是基础、是根本,因为没有对会计工作和质量的控制,就不可能产生真实可靠的会计信息,使内部会计控制成为一句空话,失去控制的依据,从而使控制目标无法实现。
可见,内部会计控制是指为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,评估降低企业经营风险,提高经营活动的效率,确保企业经营管理目标的实现,以及保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行,而建立起来的一系列会计控制方法、措施和程序。
1.4我国企业内部会计控制包括的具体内容以及控制方法
按照《内部会计控制规范——基本规范（试行）》的规定，内部会计控制的内容主要包括：
货币资金控制、实物资产控制、对外投资控制、工程项目控制、采购与付款控制、筹资控制、销售与收款控制、成本与费用控制、担保等经济业务的会计控制。
针对这些不同的经济业务和控制内容，我们可以采取不同的手段措施加以控制，其中包括：
不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制以及电子信息技术控制等几种方法。
1.5我国企业内部会计控制的现状
随着市场经济的发展，我国的内部会计控制也在不断地进步，但是长期以来，不少企业对内部控制的重要性认识不足，重视度不够，对内部会计控制存在很多误解，甚至有些企业对内部会计控制的概念非常模糊，由于人员素质等方面的原因，致使我国企业内部会计控制普遍薄弱，目前仍普遍存在“一股独大”、“内部人控制”、权力集中、缺乏制衡机制等现象以及近年来许多公司非法挪用资金、私设小金库、企业领导贪污舞弊等问题依然层出不穷，这不仅对企业的长期发展不利，还严重威胁到我国企业的健康发展,究其原因主要还是内部控制失效所造成的，而内部控制中主要还是由内部会计控制导致。
另外我国企业内部会计控制系统的正规设计起步较晚，现有的规章也是近几年才出台，而客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度的适应能力也受影响，出现的问题较多。
1.6内部会计控制对企业生存和发展的作用
作为内部控制的重要组成部分，内部会计控制对加强会计监督、提高会计信息质量、提高管理效率具有十分重要的现实作用。
内部会计控制的完善与否最终关系着一个企业的生产经营以及最终效益，比如说：
内部会计控制中的成本控制如果不到位的话，生产成本大幅度增加了，就必须提高产品销售价格才能保证预计的销售利润，如果同一类产品在市场上的价格相对较高的话那么就很容易被其他可替换产品取代，那么这类产品将会失去市场竞争力。
换一种途径，如果成本增加，为了达到一定的销售量而采取市场价，虽然同样有竞争力，但是对于企业而言，企业的销售利润大大降低也是一种巨大的损失。
因此内部会计控制的任何一项内容都与企业的生存与发展紧密相连着。
2.强化企业内部会计控制的意义
市场经济发展得越快，加强企业内部会计控制就显得越来越重要，研究制定企业内部会计控制规范是经济社会发展迫切的现实要求，也是新形势下落实科学发展观、服务企业改革与发展的重要举措之一，强化我国企业内部会计控制的重大现实意义可以归纳为一下几个方面。
2.1健全有效的内部会计控制有利于中小股东的利益，能够解决股权高度集中和所有者缺位的问题
企业的所有者希望能够客观评价企业的财务状况和经营成果，随时监督企业经营者的受托责任的履行情况，并且希望企业经营者能够采用有利于所有者自身利益的会计政策。
股东大会是企业的最高权力机构，在一些重大事项上拥有控制权。
实际上，股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。
我国企业股权高度集中，国有股、法人股占总股本的比例高达68.4%，目前国有股的减持已经暂停，使得这一局面在短期内无法得到解决。
由于我国企业所有者缺位现象严重，经营者可以凭借国有股和法人股的优势做出有利于其自身利益的决策。
例如，经营者可以利用国有股的优势，遥控股东大会作出不分红的决定，虽然中小股东不同意这种决策，但是由于股权的比例不足以影响决策，只能听之任之。
有效的内部会计控制可以规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整，确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。
这样，众多的中小投资者可以信赖企业的会计信息，投资者通过买卖股票，淘汰恶意侵害中小股东利益的公司，实施对公司的间接控制。
2.2健全有效的内部会计控制有利于所有者和经营者权力的制衡
对于企业所有者来说，他们期望获得真实的会计信息，并据此客观评价企业的经营成果、正确估计其财务状况以进行未来投资决策，他们还希望能够控制会计政策使其向维护所有者利益方面倾斜，比如贯彻谨慎性原则，足额并加速补偿固定资产成本等。
而对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因为在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害所有者利益，如提前确认收入，不足额提取费用，产生过度的职务消费等。
企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用，而所有者对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。
健全有效的内部会计控制使真实、公允的信息的产生成为可能，有利于双方权力与信息的制衡。
2.3健全有效的内部会计控制有利于董事会有效行使控制权
在所有权与经营权相分离的情况下，董事会行使的是对公司的控制权和决策权。
例如，董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向股东报告公司的经营状况，确保公司的管理行为符合国家法规；进行战略决策；制定政策和制度；履行监督职责，包括评价经理人员业绩、评价公司的财务业绩、监督预算控制系统的运作等。
可见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决定权。
董事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和相关性的会计信息。
所以必须首先建立标准、高效的内部会计控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。
这是董事会行使控制权的保证。
董事会要维护股东权益，实现公司经营业绩最大化，这一目标的实现，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行为的制约。
董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排，内部会计控制是董事会行使权力的重要保证。
2.4健全有效的内部会计控制有利于保障债权人、职工、客户和供应商等利益关系方的利益
债权人、政府、职工、客户、供应商等利益相关方在不同程度上都参与了公司治理。
这些利害相关者在参与公司治理过程中都不能离开会计系统的信息支持。
各利益相关方可以核实财务成果，对不良后果采取措施。
例如，债权人通过限制性贷款协议，对借款企业实施监控权力，这种权力的行使依赖于真实、可靠的会计等信息。
当企业违背贷款协议，或经营不善时，债权人就会采取干预措施，比如，要求公司出售资产还债、停止兼并或投资、禁止分红、改组公司董事会、撤换公司领导人、停业清理等。
可见，各利益关系方与在公司治理中的作用必须依靠健全的内部会计控制。
3.我国企业内部会计控制存在的不足
3.1企业内部会计控制制度没有得到很好的实际运用
虽然我国已出台一系列的内部会计控制制度，但是目前很多单位内部会计控制制度形同虚设，一定程度上纵容了会计人员的违规行为。
目前大多企业内部的各级管理层，都高度重视企业的内部会计控制体系的建设和内部审计监督。
但是与健全和健康地运行尚有差距。
从组织机构控制、授权批准控制，到预算控制、风险控制、报告制度控制，在许多重要环节上，还没有真正形成相互分离、相互联系、相互制约、相互监督的内部控制机制。
会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明，有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
还有集团公司内的总公司与分公司、母公司与子公司之间的核算与财务关系不够明确，造成总公司对其分公司、或母公司对其子公司的监控不力。
3.2我国大部分企业内部会计控制制度不够健全
从现状来看，我国内部会计控制依然缺乏完整性以及系统性。
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征，然而我国现在的内部会计控制都是围绕企业常规会计事项而统一制定的，在结构上来说就缺乏完整性以及系统性。
因此部分企业会乘虚而入，比如说个别单位受利益驱动，为了追求利润而重经营轻管理，控制的组织网络不健全，甚至既定的内部会计控制失控，还有就是很多企业都是违规违纪行为发生之后才去惩处，这样偏重事后控制必然会失去应有的效力。
另一方面也会导致企业成本不实账目不清数据不真等等。
3.3会计行为主体缺乏独立性
会计行为主体即会计行为的实施者，包括会计行为个体和会计行为群体，会计行为个体主要指会计从业人员个体，会计行为群体主要指领导会计行为个体的组织。
要确保会计行为的独立性，会计行为主体的身份和地位必须首先保持其应有的独立，并且其主体地位和自主意识不应受到任何外部因素的干扰和影响。
由于我国正处于市场经济发展的初步阶段，市场经济体制尚不健全和完善。
因此，在当前会计实务中，会计行为主体往往缺乏独立性，具体表现在以下方面：
一是会计行为个体缺乏独立性。
目前会计人员的受聘、薪金等往往取决于企业治理当局。
当企业治理当局的利益与所有者的利益甚至国家的利益矛盾时，会计人员往往出于自身利益的考虑，会选择有利于企业治理当局利益的会计处理方法，而忽视所有者利益乃至国家利益，甚至违反国家法律法规。
在这种情况下，会计人员个体的会计行为在物质上和精神上都难以保持独立性。
此时，会计行为的“名义主体”是会计人员，而“事实主体”却是企业治理当局。
二是会计行为群体缺乏独立性。
企业治理当局在处理会计事务时，往往受到许多外部因素的干扰，致使其会计行为缺乏独立性。
一方面有的当地政府官员出于政绩、个人升迁等种种目的考虑，会借助政府的行政权力来干扰企业的会计行为，会指使企业选择有利于提高其政绩的会计处理方法，甚至指使企业会计造假。
另一方面集团公司出于自身利益考虑，会借助其控制权来干扰下属单位的会计行为。
下属单位作为独立的会计主体，应独立自主地开展会计活动，然而由于其经济利益往往会受到集团公司的制约，在集团公司的控制下，通常会选择有利于集团公司的会计处理方法。
在这种情况下，企业的会计行为在物质上和精神上同样难以保持独立性。
此时，会计行为的“名义主体”是企业，“事实主体”却是当地政府或其集团公司，当地政府或集团公司对会计行为所进行的干预又往往会通过企业治理当局传递给会计人员个体。
3.4企业内部会计人员素质不高
近几年来企业会计队伍迅速扩大，但是对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高的作用。
突出表现在：
一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员仍然在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
造成这些原因主要有以下几点：
3.4.1职业道德观念淡薄，追求私利，监守自盗
在工作中，时常发生国家、社会公众利益与单位利益冲突的情况，会计人员不能遵纪守法，往往伙同舞弊，伪造、变造会计凭证、账簿、报表。
个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了基本的法制观念。
故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款，违法犯罪。
3.4.2会计执业的客观环境的影响
在内部控制中，企业管理者作为企业的“最高长官”，是会计信息的使用者，是会计人员的上级，也是会计人员的雇主。
会计人员的薪酬待遇、职务升降和任免都受到管理者控制，所以有些会计人员违背法律法规和职业道德并不是出于自己的本意，而是不得已而为之。
3.4.3会计职业道德教育力度不足
会计职业本身就是一个高风险的行业，但是在如今社会环境下，这一风险被弱化了。
社会对会计人员的个人素质不够重视，对违背会计职业道德的案例及严重后果宣传不够，给会计从业者的警示作用不明显。
3.5外部监督对企业效力不够
为了加强对企业会计行为的监督，目前我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论监督等）在内的企业外部监督体系。
然而，如此庞大的一个监督体系其监督效果却不尽如人意，导致外部监督不力的原因主要有：
一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。
二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。
三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。
因此，现实显示，从整体形势来看，外部监督对我国企业内部会计控制依然缺乏应有的效力。
3.6管理当局形式重于实质
企业管理当局对内部会计控制的监管作用不够重视，只是将已建立的一套内部会计控制系统“写在纸上、贴在墙上”就算完事，而不管内部会计控制的执行情况如何。
制定内部会计控制制度并不等于内部会计控制，只有制定一套完善的控制体系，再加以严格的控制行动才能真正起到控制的作用。
而在我国部分企业中，管理当局在经济业务处理过程中遇到具体问题，则以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部会计控制失去了应有的刚性和严肃性，内部会计控制只是流于形式。
同时，鉴于外部环境和经济业务的多变性，企业对某些新业务尚未制定相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而使内部会计控制失去了健全性。
4.强化我国内部会计控制应当采取切实有效的措施
4.1建立健全的会计控制制度和完善会计制度体系并加以充分运用
随着改革的进一步深化，对企业管理结构和产业的调整要求更加迫切，这就需要利用内部会计控制体系来保证会计资料的完整性、会计数据的真实性以及会计工作的及时性，依赖于制度的创新。
而在内部会计控制的创新形势下，财务报告资料的真实性与完整性就显得更为重要。
企业内部会计控制制度是一个企业为了保护其产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律和内部规章要求，提高经营管理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在企业内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。
《会计法》规定：
“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。
这一规定体现了两层含义：
一是各单位都必须建立内部会计监督制度，这是各单位的法定义务，必须履行；二是各单位的内部会计监督制度必须健全。
仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监督制度能切合实际并有效执行。
建立了健全的会计控制制度并不能说明就能强化会计控制，只有理论加以实践才能发挥出更好的效果，光有条条框框而没有实际的操作相当于纸上谈兵，只有从每个员工每一件小事抓起才能真正发挥内部会计控制的作用。
4.2加强企业内部监督的效力
4．2.1强化企业会计组织控制，分清责任
会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的根本。
目前，规模较大的企业因为经营不同种类的业务，实行事业部制的管理模式，即由企业总部垂直管理各经营业务的事业部，在这种组织形式下会计的职能和作用也通过两个层次的机构设置予以实现。
4.2.2强化会计预算控制与责任控制
预算控制与责任控制是现代企业会计控制的主要方式。
企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。
预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。
责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。
4.2.3内部审计，协调外部监管
企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制，进行复合性测试做依据。
相对于内部审计，外部监管主要来自于债权人、股东、政府部门等。
债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构——股东大会和董事会完成。
政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、证券监管等。
加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。
4.3充分发挥内部审计师的职能作用以及加强社会的舆论监督
充分发挥内部审计师的作用，对管理控制和会计控制进行调查和评价，是内部审计的一种职能。
内部审计师的检查旨在评价制度设计的效果及其实施的有效程度，并向公司最高管理部门提出报告，从而保证内部控制制度更加完善严密。
我国目前的内部会计控制制度尚不完善，管理人员和会计人员的业务素质和职业道德素质都不高，光靠会计人员的自觉性、企业自身完善和政府监督还远远不够。
所以，必须充分发挥社会监督的作用促进健全企业内部会计控制制
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