审计师笔记总结会计.docx
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审计师笔记总结会计
第三部分 企业财务会计
第一章 概 述（1分左右）
知识点一：
会计要素★
会计要素是对会计核算对象的具体化，是对会计核算对象的基本分类，是构成会计报表的基本框架。
财务状况
资产
过去的交易事项；拥有或控制；预期带来经济利益
负债
过去的交易事项；现时义务；预期会导致经济利益流出
所有者权益
资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括：
所有者投入：
实收资本、资本公积—资本（股本）溢价
留存收益：
盈余公积、未分配利润
直接计入所有者权益的利得和损失：
其他综合收益
经营成果
收入
日常活动中所形成：
如出售商品、材料、出租；导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关
费用
日常活动中所形成；导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关
利润
利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－损失
知识点二：
会计核算的基本前提
1.会计主体（界定空间范围）
★：
法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体（如企业集团、内部部门）。
2.持续经营
3.会计分期：
年度和中期，中期包括半年、季度、月度。
4.货币计量（主要的计量单位）
5.权责发生制（企业的记账基础）
知识点三：
会计信息质量要求★
可靠性、相关性、可比性、及时性、可理解性、重要性、谨慎性、实质重于形式
可比性
同一企业不同时期发生的、以及不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
谨慎性★
不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
如：
资产减值准备；固定资产加速折旧（年数总和法、双倍余额递减法）；预计负债（如售出商品的保修义务、未决诉讼），或有资产不能确认资产；物价下降采用先进先出法
实质重于形式★
如：
融资租赁；售后回购；长期股权投资中的控制、重大影响的判断
重要性
如：
办公用品一次计入损益
知识点四：
会计计量属性
1.历史成本：
一般采用，在取得资产的时点上，与公允价值重合
2.重置成本
3.可变现净值
4.现值
5.公允价值
第二章 流动资产（5分左右）
知识点一：
其他货币资金★
内容：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款（不包括：
支票和商业汇票）、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。
知识点二：
交易性金融资产——近期出售
取得★
借：
交易性金融资产——成本（取得时的公允价值，倒挤）
投资收益（交易费用）
应收股利、应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）
贷：
银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）
持有期间宣告分红或利息到期
借：
应收股利、应收利息
贷：
投资收益
收到股利或利息
借：
银行存款
贷：
应收股利、应收利息
期末计量
1.按资产负债表日的公允价值计量
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益（或反之）
2.不计提减值准备
出售
借：
银行存款、其他货币资金
贷：
交易性金融资产（所有的明细冲掉）
投资收益（倒挤）
借：
公允价值变动损益（冲掉原来的余额）
贷：
投资收益（或反之）
知识点三：
应收及预付款项
1.应收票据到期与贴现的核算
到期
到期收回
借：
银行存款
贷：
应收票据
付款方无法支付
借：
应收账款
贷：
应收票据
贴现
不带追索权（如银行承兑汇票）或带追索权但风险与报酬已经转移
借：
银行存款（贴现所得）
财务费用（贴现息）
贷：
应收票据（票面金额）
带追索权（如商业承兑汇票）且保留了风险与报酬★
借：
银行存款（贴现所得）
财务费用（贴现息）
贷：
短期借款（票面金额）
带追索权汇票到期，付款人付款
借：
短期借款
贷：
应收票据
贴现
带追索权汇票到期，付款人无法支付
已经终止确认
没有终止确认
借：
应收账款
贷：
银行存款
借：
短期借款
贷：
银行存款
借：
应收账款
贷：
应收票据
2.应收票据贴现计算★
贴现息＝票据到期价值×贴现率×贴现天数/360（贴现日离到期日的天数，算头不算尾）
贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝到期价值×（1－贴现率×贴现天数/360）
3.应收账款
1）商业折扣：
折后价入账；
2）现金折扣★：
总价入账，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。
4.坏账的核算
初次计提
借：
资产减值损失（应收款项期末余额×提取比例）
贷：
坏账准备
确认并转销坏账损失★
借：
坏账准备
贷：
应收账款
收回已发生的坏账损失
再次计提★
“应收款项期末余额×提取比例”是“坏账准备”账户应有的余额
1）应有余额＞原有余额——补提
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
2）应有余额＜原有余额——冲销
借：
坏账准备
贷：
资产减值损失
5.预付货款少，记入“应付账款”科目的借方。
6.其他应收款的内容：
应收的各种赔款、罚款；应收的出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金
知识点四：
存货的入账和发出
取得
入账价值★
购买价款（不含可抵扣增值税）；进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加；运输费、装卸费、保险费
核算
1）货到单未到（月末暂估入账，下月红字冲回）
2）单到货未到（在途物资）
发出
计算
先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权平均法
分录
借：
生产成本（直接用于产品生产）
制造费用（生产车间一般耗用）
管理费用（管理部门）
贷：
原材料
知识点五：
存货的期末计价
1.存货的期末计价原则：
成本与可变现净值孰低
2.可变现净值的计算★
直接出售
估计售价－估计销售费用－相关税费
继续加工
产成品估计售价－至完工的估计加工成本－估计销售费用－相关税费
估计售价的确认：
有合同按合同，超出合同的按一般销售价格。
3.会计处理
计提存货跌价准备
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
以前减记存货价值的因素消失，在原已计提的存货跌价准备内转回
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
知识点六：
存货的清查★
1.审批前：
计入“待处理财产损溢”
2.审批后
1）盘盈：
冲减管理费用
2）盘亏：
一般经营损失入“管理费用”，非常损失入“营业外支出”，残料价值入“原材料”，应收赔款入“其他应收款”
第三章 非流动资产
（一）（3分左右）
知识点一：
可供出售金融资产
取得时
入账价值＝公允价值＋交易费用
资产负债表日★
1.按资产负债表日的公允价值计量
借：
可供出售金融资产——公允价值变动
贷：
其他综合收益（或反之）
2.计提减值准备——严重的、非暂时性的公允价值下降
借：
资产减值损失（总共的价值下跌数）
贷：
其他综合收益（转出原累计损失）
可供出售金融资产——公允价值变动
知识点二：
持有至到期投资
1.特征
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
2.会计处理
取得★
入账价值＝公允价值＋相关交易费用
借：
持有至到期投资——成本（面值）
——利息调整（倒挤，或借或贷）
——应计利息（买入时未到期利息，如到期一次还本债券）
应收利息（已到付息期尚未领取的利息）
贷：
银行存款等
利息的处理★
分期付息：
借：
应收利息（票面利息）
持有至到期投资——利息调整（折价摊销）
贷：
投资收益（实际利息）
持有至到期投资—利息调整（溢价摊销）
期末摊余成本＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率（实际利息）－面值×票面利率（票面利息）
【注意】
1）溢价→票面利率高于市场利率→摊余成本逐期变小
2）折价→票面利率低于市场利率→摊余成本逐期变大
利息的处理★
到期一次还本付息：
借：
持有至到期投资—应计利息（票面利息）
贷：
投资收益（实际利息）
持有至到期投资—利息调整
期末摊余成本＝期初摊余成本＋期初摊余成本×实际利率（实际利息）＝期初摊余成本×（1＋实际利率）
减值
借：
资产减值损失（未来现金流量现值低于账面价值的部分）
贷：
持有至到期投资减值准备（转回反之）
【注意】★能转回的：
坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产的减值准备、持有至到期投资减值准备，其余一律不得转回。
知识点三：
长期股权投资的取得
1.企业合并形成的长期股权投资
同一控制★
借：
长期股权投资（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值×持股比例）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
资本公积——资本溢价、盈余公积、利润分配——未分配利润（倒挤，借差）
贷：
银行存款/非现金资产（账面价值）
资本公积——资本溢价（倒挤，贷差）
借：
管理费用（各项直接相关费用）
贷：
银行存款
非同一控制
现金
借：
长期股权投资
贷：
银行存款
固定资产、无形资产★
借：
长期股权投资（公允价值）
累计摊销（累计折旧）
贷：
无形资产（固定资产清理）
营业外收入（或借：
营业外支出）
非同一控制
存货
借：
长期股权投资
贷：
主营业务收入/其他业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
主营业务成本/其他业务成本（账面价值）
贷：
库存商品
发行权益证券★
借：
长期股权投资（发行价×股数）
贷：
股本（面值×股数）
资本公积——股本溢价（倒挤）
借：
管理费用（各项直接相关费用）
贷：
银行存款
2.非企业合并取得的长期股权投资
入账方法同非同一控制，不同之处在于相关税费计入长期股权投资的成本
知识点四：
长期股权投资后续计量、期末计量
1.成本法
1）适用范围：
对子公司的投资，并在资产负债表日编制合并财务报表
2）被投资方宣告分配现金股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
2.权益法
1）适用范围：
对被投资企业具有共同控制或重大影响，不编制合并财务报表。
2）会计处理
初始投资成本的调整★
初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
不调整初始投资成本
初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额
借：
长期股权投资——成本
贷：
营业外收入（差额）
被投资方实现净损益★
借：
长期股权投资—损益调整（被投资方净利润×持股比例）
贷：
投资收益
亏损反之
需要调整：
公允价值和账面价值为基础计算利润的差；未实现内部损益
被投资方分派现金股利★
①宣告时：
借：
应收股利（宣告的总数×持股比例）
贷：
长期股权投资—损益调整
②发放时：
借：
银行存款
贷：
应收股利
被投资方出现超额亏损
借：
投资收益
贷：
长期股权投资—损益调整（以长投的账面价值为冲抵上限）
长期应收款（如拥有被投资方的长期债权以其账面价值为上限）
预计负债（如果投资合同约定企业的额外义务）
剩余计入备查簿，不做账务处理。
未来实现盈余，反调
除净损益以外所有者权益的其他变动
借：
长期股权投资
贷：
其他综合收益（或反之）
资本公积——其他资本公积
【注意】被投资方提取盈余公积、被投资方宣告分派股票股利，投资方不做分录
3.期末减值
1）可回收金额：
“公允价值－处置费用”与预计未来现金流量的现值两者之间较高者
2）会计处理★
借：
资产减值损失（可收回金额低于账面的部分）
贷：
长期股权投资减值准备
【注意】长期股权投资减值准备一经计提不得转回。
知识点五：
投资性房地产
1.投资房地产的范围——赚取租金或资本增值
可单独计量和出售★
属于
1）已出租的土地使用权和建筑物（经营租赁；不含融资租赁；不可以转租；含有暂时空置但继续用于出租）
2）持有并准备增值后转让的土地使用权
不属于
自用房地产；作为存货的房地产；闲置土地
2.入账成本
1）外购：
买价和税费。
2）自行建造：
达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
在建造中发生的非正常性损失直接计入当期损益。
3）其他方式：
取得时的实际成本。
3.计量模式
公允价值模式核算的，不能转为成本模式核算；成本模式核算的，符合一定的条件可以转为公允价值模式。
3）会计处理
成本模式
公允价值模式
收到租金
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
资产负债表日
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产
累计折旧（摊销）
借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备
借：
投资性房地产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益（或反之）
【注意】★不提折旧、摊销，不提减值
处置
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费
借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产—成本、公允价值变动
借：
公允价值变动损益
贷：
其他业务收入（或反之）
第四章 非流动资产
（二）（5分左右）
知识点一：
固定资产入账价值
1.外购★
固定资产入账价值＝购买价款＋相关税费（如：
关税、小规模纳税人支付的增值税）＋运输费＋装卸费＋安装费＋专业人员服务费
2.自建
1）自营
生产经营用固定资产
不动产
购入工程物资
借：
工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
借：
工程物资（含税）
贷：
银行存款
领用材料★
借：
在建工程
贷：
原材料
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
领用产品★
借：
在建工程
贷：
库存商品
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
达到预定可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
2）出包：
预付工程款计入“预付账款”，结算时转入“在建工程”。
知识点二：
折旧★
1.折旧范围
不提折旧的情形
1）已提足折旧仍继续使用的；
2）单独估价作为固定资产入账的土地；
3）当月增加当月不提；
4）融资租赁方式租出；
5）经营租赁方式租入；
6）提前报废；
7）更新改造过程停止使用的固定资产（转入“在建工程”）
计提折旧的情形
1）当月减少当月照提；
2）融资租赁方式租入；
3）经营租赁方式租出；
4）大修理而停用；
5）未使用固定资产（季节性停用）；
6）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算
【注意】办理竣工决算后，按实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。
2.计算方法——平均年限法、工作量法、双倍余额递减法（加速折旧法）、年数总和法（加速折旧法）
双倍余额
递减法
年折旧率＝2/预计折旧年限×100%
月折旧率＝年折旧率/12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
最后两年：
将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。
年数总和法
固定资产年折旧率＝固定资产各年初尚可使用年数/固定资产预计使用年限各年数字之和×100%
固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率/12
【注意】折旧年度不同于会计年度（日历年度），折旧年度从取得固定资产的次月开始计算。
3.会计处理
借：
制造费用（基本生产车间）
管理费用（管理部门）
销售费用（销售部门）
在建工程（自行建造固定资产过程中的折旧）
其他业务成本（经营租出固定资产计提的折旧）
贷：
累计折旧
知识点三：
固定资产后续支出
费用化（如修理费）
借：
管理费用（生产车间和行政管理部门）
销售费用
其他业务成本（出租的固定资产相关的修理费用）
贷：
银行存款等
资本化（如更新改造；改扩建；改良）
借：
在建工程
累计折旧
贷：
固定资产
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或原材料等
借：
固定资产
贷：
在建工程
知识点四：
固定资产期末计量
1.减值准备
1）减值确认：
可收回金额（“公允价值－处置费用”与“预计未来现金流量现值”中的较高者）低于账面价值的部分。
2）减值后，以后的折旧按新的账面价值重新计算。
3）减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。
2.处置
1）科目：
减少一般通过“固定资产清理”，除了盘亏（“待处理财产损益”）。
2）会计处理（计算和涉及科目）★
计入借方
计入贷方
1.固定资产转入清理
借：
固定资产清理
累计折旧、固定资产减值准备
贷：
固定资产
2.清理费用或税费
借：
固定资产清理
贷：
银行存款
应交税费
1.出售、报废变价收入
借：
银行存款
贷：
固定资产清理
应交税费
2.保险赔偿、残料的处理
借：
其他应收款、银行存款、原材料
贷：
固定资产清理
结转净损失：
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
结转净收益：
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
3.清查★
盘盈计入“以前年度损益调整”，盘亏，审批前计入“待处理财产损溢”，审批后计入“营业外支出”。
知识点五：
无形资产
1.内容：
商誉不属于无形资产（不可辨认）
2.自行研发的无形资产
1）研究阶段：
研发支出—费用化支出，期末转入管理费用。
2）开发阶段
①符合5条资本化条件：
研发支出—资本化支出，达到预定用途转入无形资产；
②不符合资本化条件：
研发支出—费用化支出，期末转入管理费用。
【注意】无法区分研究阶段支出还是开发阶段支出，应当将其全部费用化。
借：
管理费用（期末转入）
无形资产（达到预定用途）
贷：
研发支出——费用化支出、资本化支出
3.摊销★
期限
有限——法律与合同孰短；寿命不确定——不应摊销
方法
与经济利益的预期实现方式相关。
无法确定：
年限平均法
摊销期
当月增加当月就提，当月减少当月不提
残值
一般为零，除非第三方承诺购买或活跃市场表明有残值
分录
借：
管理费用、制造费用（用于生产某产品）、其他业务成本（出租）
贷：
累计摊销
4.处置（掌握计算★）
借：
银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：
无形资产
应交税费
营业外收入（或借：
营业外支出）
知识点六：
商誉
1.产生：
非同一控制下的企业合并，购买方合并成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额。
2.持续经营期间，不进行摊销。
3.每年年末，企业应对商誉进行减值测试。
一经确认，在以后会计期间不得转回。
知识点七：
长期应收款与长期待摊费用
1.长期应收款：
融资租赁方式租出资产产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和劳务等产生的应收账款等。
2.长期待摊费用（属于资产，不属于费用）：
开办费、经营租入固定资产改良支出等。
第五章 流动负债（5分左右）
知识点一：
短期借款
预提短期借款利息：
借：
财务费用
贷：
应付利息
知识点二：
应付票据
到期无力付款★：
借：
应付票据
贷：
短期借款（银行承兑汇票）
应付账款（商业承兑汇票）
知识点三：
应付账款和预收账款
1.入账金额★：
不得扣减现金折扣，现金折扣实际获得时冲减财务费用。
2.确实无法支付的应付账款，计入营业外收入
3.预收款项较少的，可以列在应收账款的贷方。
4.其他应付款：
应付租入包装物的租金、经营租入固定资产的应付租金、存入保证金及暂收其他单位款项
知识点四：
应付职工薪酬
1.短期薪酬
内容
1）职工工资、奖金、津贴和补贴
2）职工福利费
3）社会保险费（医疗、工伤、生育）
4）住房公积金
5）工会经费和职工教育经费
6）短期带薪缺勤
7）短期利润分享计划
8）非货币性福利
核算
借：
生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员）
管理费用（管理部门人员）
销售费用（销售人员）
在建工程
研发支出
贷：
应付职工薪酬
2.离职后福利
1）设定提存计划——缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务（如：
基本养老保险、补充养老保险、失业保险）
2）设定受益计划——区分情况分别计入当期损益或其他综合收益
3.辞退福利
4.其他长期职工福利
知识点五：
增值税的会计处理
1.一般纳税人
交纳增值税
1.当月交纳当月增值税：
应交税费—应交增值税（已交税金）；
2.当月交纳以前各期未交增值税：
应交税费—未交增值税。
转出未交或多交
多交的部分
借：
应交税费—未交增值税
贷：
应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
未交的部分
借：
应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：
应交税费—未交增值税
2.小规模纳税人
1）应纳税额＝不含税销售额×征收率（3%）＝含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
2）购进货物不得抵扣进项税额，进项税额入成本
知识点六：
其他税费
1.印花税、耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。
★
2.其他税种
1）营业税金及附加：
消费税、城建税、教育费附加、资源税
2）计入管理费用★：
房产税、土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费。
3）代扣个人所得税
借：
应付职工薪酬
贷：
应交税费——应交个人所得税
第六章 非流动负债（3分左右）
知识点一：
借款费用
1.内容：
利息；折价或者溢价的摊销；辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额。
2.资本化期间★
开始资本化
三个时点的最晚：
①资产支出发生日②借款费用发生日③工程正式开工日
暂停资本化
非正常（不可预见的、突发的）停工；连续超过三个月
终止资本化
达到预定可使用或者可销售状态
3.专门借款利息费用资本化金额
＝资本化期间的全额实际利息费用－资本化期间的存款利息收入或投资收益
＝专门借款×借款利率×资本化期间－∑闲置资金×收益率×资本化期间内的资金闲置期间
4.一般借款利息费用资本化金额
＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
1）累计资产支出超
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