中级会计实务107讲第62讲或有事项的确认和计量未决诉讼或未决仲裁Word格式.docx
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金额能可靠计量。
三个条件同时满足，确认为预计负债：
营业外支出 6
管理费用 0.1
预计负债 6.1
（3）甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉，2018年12月8日法院已受理，至年末尚未判决。
甲公司法律顾问认为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。
现时义务，也很可能导致经济利益流出企业，但金额不能可靠计量。
所以只能作为或有负债进行披露，不能作为负债确认。
二、或有事项的计量（预计负债的计量）
（一）最佳估计数的确定
（1）存在连续范围、各种结果发生的可能性相同：
取中间值，即上下限金额的平均数确定（算术平均数）
【例12-2】2×
17年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。
2×
17年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。
甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。
假定预计将要支付的赔偿金额为100万元～160万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。
营业外支出——赔偿支出——乙公司 130
预计负债——未决诉讼——乙公司（100＋160）÷
2=130
（2）无连续范围或存在连续范围但各种结果发生的可能性不相同：
①涉及单个项目（结果只能是其中一种）：
最可能发生的金额
【例12-3】2×
17年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。
17年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。
在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：
胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；
如果败诉，需要赔偿1000000元。
在这种情况下，乙公司在2×
17年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即100万元。
营业外支出——赔偿支出 100
预计负债——未决诉讼 100
②涉及多个项目（结果可以多种同时存在）：
加权平均数
【例12-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，2×
17年度第一季度共销售A产品30000件并在一年内提供免费维修，销售收入为18000万元。
根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；
如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。
根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；
15%可能发生较小质量问题；
5%可能发生较大质量问题。
17年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为=18000×
（0×
80%＋1%×
15%＋2%×
5%）=45（万元）
销售费用——产品质量保证——A产品 45
预计负债——产品质量保证——A产品 45
【例•单选题】甲公司于2018年2月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。
甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90万元至100万元之间的某个金额，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时承担诉讼费用2万元。
为此，甲公司在年末应确认的预计负债为（ ）万元。
A.100
B.90
C.97
D.102
【答案】C
【解析】应确认的预计负债=（90+100）/2+2=97（万元）
管理费用 2
营业外支出 95
预计负债 97
【例•单选题】
（2012年考题）甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【解析】2011年12月31日应确认预计负债的金额=（20+50）/2=35（万元）
（2018年考题）2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为（ ）万元。
A.40
B.0
C.50
D.60
【答案】B
【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。
因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。
【例•单选题】2018年度甲公司生产并销售A产品，销售收入为36000万元。
根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。
根据公司技术部门的预测，本年度销售的产品中，80%不会发生质量问题；
据此，2018年度末，甲公司应在资产负债表中确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.90
B.45
C.54
D.36
【答案】A
【解析】确认的预计负债金额=36000×
80%+1%×
15%+2%×
5%）=90（万元）。
销售费用 90
预计负债 90
（二）预期可获得补偿的处理
企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。
确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
【例题】甲公司因违约被乙公司起诉，至2018年12月31日。
人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至60万元，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时，甲公司基本确定可以从第三方获得补偿款20万元。
甲公司的账务处理如下:
【变形1】甲公司因违约被乙公司起诉，至2018年12月31日。
人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至60万元，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时，甲公司基本确定可以从第三方获得补偿款70万元。
【变形2】甲公司因违约被乙公司起诉，至2018年12月31日。
人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至60万元，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同，同时，甲公司很可能可以从第三方获得补偿款20万元。
【例•多选题】
（2017年考题）下列关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.因或有事项承担的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应确认预计负债
B.因或有事项承担的潜在义务，不应确认为预计负债
C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产
D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应单独确认为一项资产
【答案】AB
【解析】选项D，因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额基本确定收到的，应单独确认为一项资产。
（2016年考题）2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉。
甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。
2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.240
B.250
C.300
D.310
【答案】D
【解析】甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为300+10=310（万元）。
基本确定能从第三方收到的补偿金额确认为其他应收款，不影响预计负债的确认金额。
相关会计分录为：
管理费用 10
营业外支出 300
预计负债 310
其他应收款 60
（2013年考题）2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；
基本确定可从第三方获得补偿款40万元。
甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（ ）万元。
A.460
B.660
C.700
D.860
【解析】应确认的预计负债=（500+900）/2=700（万元），基本确定收到的补偿不能冲减预计负债的确认金额。
（三）预计负债计量需要考虑的其他因素
企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
风险、不确定性
企业既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点
货币时间价值
如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数
未来事项
对于可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得
谨慎性
3年以上且金额较大应折现（弃置费用）
与之相关的未来事项会影响偿付金额
不相干的未来事项（未来经营亏损）不需确认预计负债
三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核
企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。
有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
【案例】2017年12月31日，甲化工厂生产某产品对当地环境造成了污染，按照当时的法律规定，甲厂预计因该事项需要支出10万元，并将其确认为一项预计负债。
2018年12月31日，随着国家对环境保护的重视，甲厂不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿，法律规定的变化导致甲厂该事项的支出金额变为30万元，则甲厂应调增预计负债账面价值。
【链接】一般情况：
预计负债的计税基础=0
【例•判断题】
（2017年考题）资产负债表日，有确凿证据表明预计负债账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，企业应对其账面价值进行调整。
（ ）
【答案】√
第三节 或有事项会计处理原则的应用
一、未决诉讼或未决仲裁
【提示】考试方式
常与资产负债表日后事项和所得税相关章节结合
（一）非资产负债表日后事项
未决诉讼或未决仲裁形成的现时义务，符合预计负债确认条件时，应作分录：
管理费用（诉讼费）
营业外支出（赔偿、罚款支出）
贷：
预计负债
（二）资产负债表日后事项（第十八章讲解）
（一）非资产负债表日后事项——前期已经合理计提
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。
【例题】甲公司2018年6月30日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能赔偿的金额为200万元。
营业外支出 200
预计负债 200
【假设1】2018年10月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿230万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。
营业外支出 30
银行存款 230
【假设2】2018年10月4日法院作出判决，甲公司支付赔偿180万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。
银行存款 180
营业外支出 20
（一）非资产负债表日后事项——前期未合理计提
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当按照重大前期差错更正的方法进行处理。
【例题】甲公司2018年6月30日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元。
甲公司实际确认预计负债50万元。
2018年12月份发现本年的会计差错。
甲公司更正会计分录如下：
营业外支出 150
预计负债 150
（一）非资产负债表日后事项——前期无法合理预计未计提
企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。
【例题】甲公司2018年6月30日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。
不做账务处理
【假设】2018年12月4日法院作出判决，要求甲公司支付赔偿80万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。
营业外支出 80
银行存款 80
【总结】未决诉讼或未决仲裁账务处理
时点
情形
前期账务处理
与实际发生的差额处理
非资产负债表日后事项
前期已经合理计提
营业外支出
营业外支出（借差）
银行存款
营业外支出（贷差）
前期未合理计提
或相反分录
前期无法合理预计未计提
未作账务处理
资产负债表日后事项（第十八章讲解）
【例•计算分析题】
（2015年改编）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
有关资料如下：
资料一：
2018年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为160万元，付款期为3个月。
（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。
固定资产 1000
应交税费——应交增值税（进项税额） 160
应付账款 1160
资料二：
2018年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。
2018年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。
甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。
（2）判断说明甲公司2018年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；
如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。
该未决诉讼案件应当确认预计负债。
理由：
甲公司败诉的可能性为70%，即很可能败诉；
且相关的逾期利息、诉讼费支出等能够可靠计量。
预计负债的金额：
5+（20+30）/2=30（万元）
营业外支出 25
管理费用 5
预计负债 30
资料三：
2019年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1160万元和逾期利息50万元。
甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2019年5月16日以银行存款支付上述所有款项。
资料四：
甲公司2018年度财务报告已于2019年4月20日报出；
不考虑其他因素。
（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。
2019年5月8日：
营业外支出 25
其他应付款 55
2019年5月16日：
银行存款 55
应付账款 1160
银行存款 1160
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