递延所得税资产的核算.docx
《递延所得税资产的核算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《递延所得税资产的核算.docx（23页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
递延所得税资产的核算
递延所得税资产的核算
第一，我要整理学习所得税的主线：
四步运算所得税：
运算利润总额并进行纳税调整——弄清临时性差异并运算递延所得税——倒挤所得税费用
所得税这一章专门简单，大伙儿不要怕，我说它简单，因为它只有一个分录，四个科目，最容易记了，然而，什么缘故专门多的人却觉得它难呢？
这是因为所得税可不能在试卷上单独显现，它总是和别的章节串在一起显现在试卷中，因此形成了难度。
在那个地点，我要告诉大伙儿，学习所得税，能够用如此的方法：
第一把它看成单独的一章，记下它的分录，背下它的一些原则，搞清晰账面价值和计税基础的区别，明白每一个科目的运算方法。
然后，再把它串进其他章节里一起学习，如此，所得税就专门容易的把握了。
所得税不难，不要怕它，你越怕就越糊涂，这并不是什么高深的东西，稍努力一下，只要脑筋没有问题，任何人都能够专门轻易的把握它。
另外，我要引用会计实务版的版主机器猫鬼谷子的话：
所得税这一章要紧依旧要把握会计和税法各自的处理：
比如说计税基础的确定关键点在于确定税前扣除的金额，而临时性差异的实质确实是会计和税法的处理差异导致的时刻性差异，因此所得税指向一个全然问题：
会计和税法各自的处理，只有把握了各自是如何处理的才能体会到临时性差异的本质。
另外对临时性差异的含义也需要明白得：
可抵扣临时性差异确实是说今后是能够抵扣的，当期不承诺抵扣，需要调增应纳税所得额；应纳税临时性差异确实是说当期是不需要并入应纳税所得额的，以后要并入纳税。
因此从字面上要了解临时性差异的税法处理本质。
然后从会计和税法处理的差异去分析。
比如会计上当期多计提的折旧，会计上当期扣除了，然而税法不承诺当期扣除，而是要以后抵扣，因此专门明显属于可抵扣临时性差异，需要确认递延所得税资产；比如分期收款销售，会计上确认收入了，而税法要求分期确认收入，也确实是说税法上要求以后再并入应纳税所得额，当期不需要，因此形成的是应纳税临时性差异，需要确认递延所得税负债。
通过上面的分析应该清晰问题的本质在哪里，认真看看自己哪个方面还比较薄弱，按照上面的思路和方法去明白得和把握，不要一味所得税专门难，明白得了以后专门简单。
我觉得机器猫虽说得廖廖数语，却说中了所得税这一章的灵魂——会计和税法各自的处理上造成的差异。
大伙儿看完我的文字以后，再回过头来体会一下机器猫的精典总结。
好了，下面我就叙述一下所得税的一些知识点，告诉大伙儿一个学习的思路。
第一要明白一点，会计上学的所得税，是指企业所得税，并不包含个人所得税，在07年国家颁布了企业新会计准则，在新准则中对所得税的核算方法作了重大改变，由原企业会计制度的应对税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。
所得税的核确实是会计核算中的难点，应分成两条线：
应交所得税和所得税费用。
至于老的方法，大伙儿就没有必要花心思去看了，只要明白新准则的处理方法就行了。
同时，大伙儿还要明白两个概念：
账面价值和计税基础。
账面价值是指企业会计账本上对资产的记录，而计税基础确实是税务局认账的价值，由于企业是采纳权责发生制来做账，而税务局却采纳收付实现制来查账，因此，两者之间对同一资产价值的认定，有时相同，有时不同，因而产生差异，这种差异在教材中就称为“临时性差异”，临时性差异是在以后的时刻能够得到转回的，也确实是说税务局现在不认可，然而在以后总有一天会认可。
而有一种叫“永久性差异”，什么叫永久？
确实是以后都转不回来的，例如企业被工商局罚款10万，企业将这笔支出计为营业外支出，从利润中减出来了，而税务局却不卖账，你干了坏事被罚款，可别和你的经营扯上关系。
税务局认为你那个罚款支出和经营无关，不能阻碍企业的利润，因此不能从利润中支出，在那个时候，企业的营业外支出那个科目的账面价值确实是10万，而税务局却认为营业外支出为0，这就叫计税基础。
两者的差异确实是10万，形成了差异，这笔支出，税务局永久都不认可，因此叫永久性差异。
明白上述的概念以后，大伙儿只需要记住宅得税的一个唯独的分录：
借：
所得税费用
递延所得税资产
贷：
应交税费－－－－应交所得税
递延所得税负债
注：
上述分录还有可能涉及到商誉和资本公积。
即借方或贷方有可能会显现商誉和资本公积这两个科目。
这是唯独的一个分录，通俗地说，所得税会计确实是在应交所得税基础上确定所得税费用。
在原会计制度采纳应对税款法下，所得税费用等于应交所得税；而在采纳资产负债表债务法下，所得税费用不一定等于应交所得税，所得税费用应在应交所得税基础上考虑临时性差异的阻碍。
故借贷方会显现递延所得税科目。
所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础，资产、负债的计税基础一经确定，即可运算临时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债，并确定所得税费用。
四个科目的运算方法：
第一步：
“应交税费—应交所得税”那个科目专门简单，应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率，那个公式专门熟悉吧？
初级经济法中就学过了，初级的内容，你说难吗？
要是没学过初级，那就去翻一下初级的经济法，把应纳税所得额和应纳所得税额的运算搞清晰再来往下看。
好，四个科目咱们差不多运算出了一个了。
还有三个。
第二步，运算递延所得税资产和递延所得税负债。
这两个科目才是所得税的核心，只要弄清晰这两个科目的运算，那最后一个科目倒挤不就出来了？
呵呵，那么，大伙儿就开始用心的学习这两个科目的运算吧。
这两个科目统称“递延所得税”，它是用来调整会计的账面价值和税务局的计税基础的差额的，两者之间产生的差额，就用递延所得税来和谐。
在那个地点，账面价值和计税基础就像是两口子，这两口子爱吵架，为啥？
意见不统一呗，他俩经常都意见不统一的，早晚得离婚。
两口子闹架了，意见不统一，那居委会就出来调解了，通过居委会调解，两口子就和好了，大伙儿平稳了因此不吵了。
这时，居委会的杨大妈就说：
你们既然服从我的调解了，那就要认同我调解的结果（那个结果确实是倒挤出来的“所得税费用”），因此，会计分录中的四个科目，第一要运算应交税费－－应交所得税科目，接着就分别确定递延所得税资产和递延所得税负债，最后，通过递延所得税的调整，倒挤出所得税费用。
那么，当账面价值和计税基础这两口子吵架的时候，如何才能请出居委会的同志呢？
下面，小鱼请大伙儿先背下一个东西：
（分两组）
资产账面价值>计税基础——叫应纳税临时性差异——计入递延所得税负债；
负债账面价值<计税基础——叫应纳税临时性差异——计入递延所得税负债；
资产账面价值<计税基础——叫可抵扣临时性差异——计入递延所得税资产；
负债账面价值>计税基础——叫可抵扣临时性差异——计入递延所得税资产；
注：
下划线部分，从来可不能显现这种情形，别背了。
考试只会考其他三种。
好了，背下上面的内容以后，或许大伙儿内心犯迷糊：
该如何运算呢？
在那个地点，我给大伙儿举个例子，例如，企业花100万购买交易性金融资产，共1000000股，每股1元。
同时交易费用5万，在那个时候，税务局就认为企业的成本是105万。
然而企业做的账可不一样，企业账上的成本是100万，另外5万是计入投资收益的，这时这两者之间在对成本的计量上就产生了5万的差异，这确实是临时性差异。
在年末的时候，企业到证券所交易大厅一看大屏幕，哇靠，这支股票连续涨停，现在每股2元了。
这时，企业的老总美滋滋的打个给会计：
快给我做账。
因此会计做了如下账目：
借：
交易性金融资产——公允价值变动 100万
贷：
公允价值变动损益 100万
股票涨了100万嘛，因此做账确实是增加100万了。
然后12月31日，企业就在资产负债表上写上：
交易性金融资产：
200万。
这时，税务局的人说：
我可不管你涨多少，你的成本确实是105万，你就按105万交税。
这确实是税务局认可的计税基础。
好了，别以为另外95万就不交税了，企业可没赚到。
因为税务局不是傻子，就把另外95万作为应纳税临时性差异（资产账面价值大于计税基础）。
确认为递延所得税负债，金额确实是95*25%=23.75万元，放在贷方，自然“所得税费用”就增加了。
企业就如此把税交了。
如何样？
税务局没吃亏吧？
这确实是递延所得税的作用。
（专门提醒：
企业是按“应交税费－－应交所得税”来交税款，计入递延的税额是递延到了以后年度的）
假如反过来，年末的时候，企业老总去证券市场一看，靠，股票连续跌停，现在每股只值5毛了，金融资产市值50万，因此，企业的会计就如此做账：
借：
公允价值变动损益 50
贷：
交易性金融资产——公允价值变动50
这时，账面价值就只有50万了，然而，税务局说，你的成本明明确实是105万嘛，我管你涨停依旧跌停，你到底是赚是亏，卖的时候再说，因此，依旧按105万运算所得税，那个时候企业可可不能服气，这哑巴亏吃得太窝囊，因此，把居委会大妈请出来了，调解以后，就说，你这叫资产账面价值小于计税基础，要确认为递延所得税资产，放在所得税分录的借方，金额确实是55*25%=13.75万元，那么，“所得税费用”就被冲减了，企业按“所得税费用”的金额来交，就少交了，企业内心平稳了。
现在大伙儿明白了吧？
上面的内容该不该背下来，你们自己惦量。
还有一点没告诉大伙儿：
背上面的内容的时候，再同时背两句话：
递延所得税资产科目，产生时在借方，转回时在贷方。
递延所得税负债科目，产生时在贷方，转回时在借方。
第三步：
应交税费、递延所得税的三个科目都运算出来了，那所得税费用就倒挤吧，呵呵，是不是专门简单啊？
下面我给大伙儿总结一下可抵扣和应纳税的常见情形：
一、觉见的可抵扣临时性差异，计入递延所得税资产科目的：
1、计提资产减值缺失时。
（资产减值缺失税务局不认可的，如存货跌价预备、固定资产减值预备、长期股权投资减值预备等等。
）那么，哪些资产是要计提减值预备的，请参看我写的文章《资产减值》，链接如下：
:
//bbs.chinaacc/showtopic.asp?
TOPIC_ID=849071&Forum_ID=4（或者直截了当在我的论坛“签名”里面就能够找到）
甲公司2007年末存货账面余额100万元，已提存货跌价预备10万元。
则存货账面价值为90万元，存货的计税基础为100万元，形成可抵扣临时性差异为10万元。
假设甲公司所得税税率为33%，关于可抵扣临时性差异可能产生的以后经济利益，应以专门可能取得用来抵扣可抵扣临时性差异的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣临时性差异×所得税税率=10×33%=3.3（万元）在不考虑期初递延所得税资产的情形下，甲公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产3.3
贷：
所得税 3.3
2、企业有未补偿亏损时：
企业关于能够结转以后年度的未补偿亏损，应视同可抵扣临时性差异
甲公司2007年发生亏损400万元，假设能够由以后年度税前补偿，所得税税率为33%，则关于能够结转以后年度的未补偿亏损，应视同可抵扣临时性差异，以专门可能获得用来抵扣该部分亏损的以后应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣临时性差异×所得税税率=400×33%=132（万元）
在不考虑期初递延所得税资产的情形下，甲公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产132
贷：
所得税 132
3、关于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣临时性差异，假如有关的临时性差异在可预见的以后专门可能转回同时企业专门可能获得用来抵扣该可抵扣临时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。
关于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣临时性差异，通常产生于因联营企业或合营企业发生亏损，投资企业按持股比例确认应予承担的部分而减少投资的账面价值，但税法规定投资应以其成本作为计税基础，从而形成可抵扣临时性差异，该差异在满足确认条件时应确认相应的递延所得税资产。
甲公司所得税税率为33%，2007年末长期股权投资账面余额为150万元，其中原始投资成本为200万元，按权益法确认投资缺失50万元。
则长期投资账面价值为150万元与计税基础200万元之间的差额，形成可抵扣临时性差异，应确认为递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣临时性差异×所得税税率=50×33%=16.5（万元）
在不考虑期初递延所得税资产的情形下，甲公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产16.5
贷：
所得税 16.5
4、非同一操纵下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣临时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。
甲公司所得税税率为33%，2007年通过购买与其没有关联关系的乙公司100％的股份，使得乙公司成为甲公司的一个分公司，不再保留单独的法人地位。
在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为1000万元，可辨认资产的公允价值为900万元。
假设税法不承诺按照公允价值调整。
则资产账面价值900万元小于资产计税基础1000万元的差额，形成可抵扣临时性差异，应确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣临时性差异×所得税税率=100×33%=33（万元）
甲公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产33
贷：
商誉 33
5、与直截了当计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣临时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。
借：
递延所得税资产
贷：
资本公积——其他资本公积
甲公司持有丙公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。
购买该股票时的公允价值为300万元，2007年末，该股票的公允价值为260万元。
按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或缺失，除减值缺失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直截了当计入所有者权益。
按照税法规定，成本在持有期间保持不变。
由于资产账面价值260万元与资产计税基础300万元之间的差额，形成可抵扣临时性差异，应确认相应的递延所得税资产：
递延所得税资产=可抵扣临时性差异×所得税税率=40×33%=13.2（万元）
甲公司的账务处理是：
借：
递延所得税资产13.2
贷：
资本公积——其他资本公积 13.2
6、估量负债
公司预提了产品售后的服务费用、企业被起诉了，法院一审判决赔偿钱，然而企业不服，还要上诉，那个官司在12月31日还没有终审判决，这时就要做估量负债的分录。
估量负债是负债账面价值大于计税基础。
7、固定资产折旧、无形资产的摊销大于税法的折旧、摊销。
8、采纳公允模式计量的投资性房地产不折旧，不摊销，然而税法却不认公允模式，依旧照常折旧、摊销，形成资产账面价值小于计税基础。
9、金融资产的公允价值下降。
形成账面价值小于计税基础。
列举了九条，我现在手里没有参考书，可能没有写完，大伙儿翻翻教材，看看有没有写漏的，就按那个思路建议大伙儿做个笔记或者整理一下，然后贴在教材这一章的相应页码上。
不确认递延所得税资产的情形
除企业合并以外的交易中，假如交易发生时既不阻碍会计利润也不阻碍应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣临时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。
例如，融资租赁中承租人取得的资产，按照会计准则规定应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者以及相关的初始直截了当费用作为租入资产的入账价值，而税法规定融资租入固定资产应当按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费等的金额计价，作为其计税基础。
关于两者之间产生的临时性差异，如确认其所得税阻碍，将直截了当阻碍到融资租入资产的入账价值，按照会计准则规定，该种情形下不确认相应的递延所得税资产。
二、常见的应纳税临时性差异：
计入递延所得税负债的：
参照上面的九条，正好是相反情形，造成了资产账面价值大于计税基础的时候确实是计入递延所得税负债的。
注意：
打官司时一审判决咱们企业赢了，别人要赔钱给本企业，然而还没有终审判决，这可不能作为“估量资产”啊，这叫或有事项，按或有事项的有关规定，是不能够确认或有资产的，只能在报表附注里披露。
不确认递延所得税负债的情形
1、商誉的初始确认。
非同一操纵下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉，但按照税法规定不承诺确认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税临时性差异，因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值，准则中规定关于该部分应纳税临时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。
能够想象，假如在这种情形下确认了商誉，则商誉增加；商誉增加后，又产生了应纳税临时性差异，从而又产生了新的商誉，如此循环往复，不可穷尽。
故商誉产生的应纳税临时性差异不确认递延所得税负债。
2、除企业合并以外的交易中，假如交易发生时既不阻碍会计利润也不阻碍应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成应纳税临时性差异的，相应的递延所得税负债不予确认。
3、企业对与联营企业、合营企业等的投资相关的应纳税临时性差异，在投资企业能够操纵临时性差异转回的时刻同时估量有关的临时性差异在可预见的以后专门可能可不能转回时，不确认相应的递延所得税负债。
上述三点是考客观题的点哦。
小鱼友情提醒。
呵呵。
运算方法：
（公式总结）
所得税核算有三个步骤：
（1）运算应交所得税
应交所得税=应税所得×所得税率
（2）运算临时性差异的阻碍额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额
①递延所得税资产=可抵扣临时性差异期末余额×适用所得税税率
②递延所得税负债=应纳税临时性差异期末余额×适用所得税税率。
（3）递延所得税=递延所得税负债—递延所得税资产
（4）运算所得税费用
所得税费用=当期所得税＋递延所得税
＝应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）
在前面分别说明了有关的概念和所得税核算的三个步骤后，下面综合举例说明所得税核算全过程：
甲股份（下称甲公司）2007年有关所得税资料如下：
（1）甲公司所得税采纳资产负债表债务法核算，所得税率为33%；年初递延所得税资产为49.5万元，其中存货项目余额29.7万元，未补偿亏损项目余额19.8万元。
（2）本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款10万元，因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣），工资及相关附加超过计税标准60万元；上述收入或支出已全部用现金结算完毕。
（3）年末计提固定资产减值预备50万元（年初减值预备为0），使固定资产账面价值比其计税基础小50万元；转回存货跌价预备70万元，使存货可抵扣临时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。
税法规定，计提的减值预备不得在税前抵扣。
（4）年末计提产品保修费用40万元，计入营业费用，估量负债余额为40万元。
税法规定，产品保修费在实际发生时能够在税前抵扣。
（5）至2006年末止尚有60万元亏损没有补偿，其递延所得税资产余额为19.8万元。
（6）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。
甲公司所得税会计处理如下：
（1）运算2007年应交所得税
2007年应交所得税=应纳税所得额×所得税率=[（利润总额500—国债利息收入20+违法经营罚款10+工资超标60+计提固定资产减值50—转回存货跌价预备70+计提保修费40）—补偿亏损60]×33%=[570—60]×33%=510×33%=168.3（万元）
（2）运算临时性差异阻碍额，确认递延所得税资产和递延所得税负债
①固定资产项目的递延所得税资产年末余额=固定资产项目的年末可抵扣临时性差异×所得税税率=50×33%=16.5（万元）
②存货项目的递延所得税资产年末余额=存货项目的年末可抵扣临时性差异×所得税税率=20×33%=6.6（万元）
③估量负债项目的递延所得税资产年末余额=估量负债项目的年末可抵扣临时性差异×所得税税率=40×33%=13.2（万元）
④补偿亏损项目的递延所得税资产年末余额=亏损补偿项目的年末可抵扣临时性差异×所得税税率=0×33%=0（万元）
⑤2007年末递延所得税资产余额=固定资产项目的递延所得税资产年末余额16.5+存货项目的递延所得税资产年末余额6.6+估量负债项目的递延所得税资产年末余额13.2+补偿亏损项目的递延所得税资产年末余额0=36.3（万元）
（3）运算2007年所得税费用
2007年所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）=168.3+（0—0）—（36.3—49.5）=168.3+0—（-13.2）=181.5（万元）
（4）编制会计分录
借：
所得税 181.5
贷：
应交税费——应交所得税 168.3
递延所得税资产 13.2
注：
在（3）当中，递延所得税资产是负数（-13.2），即为递延所得税资产的转回，前面我叫大伙儿背过一句话：
递延所得税资产产生在借方，转回在贷方。
企业会计准则第18号─所得税
第一章总则
第一条 为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，依照《企业会计准则─差不多准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
第三条 本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生临时性差异的所得税阻碍，应当按照本准则进行确认和计量。
第二章 计税基础
第四条 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，运算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额。
【例1】中国鹏程集团股份2010年末存货账面余额为100万元，已提存货跌价预备10万元，则存货账面价值为90万元；存货在出售时能够抵税的金额为100万元，其计税基础为100万元。
第六条 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去以后期间运算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
【例2】中国鹏程集团股份2010年预收账款账面余额为100万元，假设预收账款在实际收款时交纳所得税，则该预收账款计税基础为0元。
第三章 临时性差异
第七条 临时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定能够确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于临时性差异。
【例3】中国鹏程集团股份在2010年1月1日，购买股票100万元，会计上作为交易性金融资产进行核算，当年12月31日，其公允价值为150万元。
该项交易性金融资产在2010年12月31日的账面价值＝150（万元）
该项交易性金融资产在2010年12月31日的计税基础＝100（万元）
该项交易性金融资产在2010年12月31日的临时性差异＝150－100＝50（万元）
【例4】中国鹏程集团股份在正常生产经营活动之前发生了1000万元的筹建费，在发生时已计入当期损益，不表达为资产负债表中的资产，即假如将其视为资产，其
升级会员 