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财会学习资料
会计要素计量属性及其适用范围
计量属性
适用范围
历史成本
一般在会计要素计量时均采用历史成本
重置成本
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。
可变现净值
存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。
现值
①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；
②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；
③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；
④弃置费用在计入固定资产成本时采取现值口径；
⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量现值是备选口径之一；
⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。
公允价值
①交易性金融资产的期末计量口径选择；
②投资性房地产的后续计量口径选择之一；
③可供出售金融资产的期末计量口径选择；
④融资租入固定资产入账口径选择之一；
⑤交易性金融负债的期末计量口径选择。
第一章总论——会计信息质量要求
一、可比性：
纵向可比（同一企业，不同时期）；横向可比（不同企业，口径一致）；
二、实质重于形式：
交易或事项的经济实质重于法律形式：
1、融资租入固定资产视为企业的固定资产；
2、长期股权投资的后续计量成本法与权益法的选择：
例如甲对乙持股比例40%，选择成本法还是权益法，要看甲对乙是否实际控制，而不能只看持股
比例；
3、有确凿证据表明商品售后回购，不确认商品销售收入（实质是融资性质）；
4、售后回租形成形成经营租赁，此笔交易不是以公允价值达成的，高出公允价值的部分要确认为递延收益。
三、重要性：
依据职业判断。
例如某笔费用属于以后几个会计期间，但金额较小，根据重要性原则，这笔业务不重要，所以可以当期一次计入费用。
四、谨慎性：
不应高估资产或收益、低估负债或费用。
1、计提资产减值准备；
2、固定资产采用加速折旧方法计提折旧；
3、物价持续下降，存货采用先进先出法核算；
4、预计负债的确认；
5、企业内部研究开发项目在研究阶段的支出在发生时计入当期损益（成功与否不确定，所以不确认资产）。
或有资产确认条件：
基本确定（95%-100%）经济利益会流入企业
或有负债确认条件：
很有可能（50%-95%）经济利益会流出企业
6、递延所得税。
第一章总论——会计要素
一、资产：
1、定义：
企业拥有或控制的、能为企业带来经济利益的，由过去的交易或事项形成的。
2、确认条件：
与该资源有关的经济利益很可能流入企业且金额能够可靠计量。
二、负债：
1、定义：
由企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益很可能流出企业的现时义务（现行条件已经承担的义务）。
2、确认条件：
与该义务有关的经济利益很可能流出企业且能够可靠计量。
三、所有者权益——来源：
1、股本（实收资本）和股本溢价（资本溢价）；2、直接计入资本公积的利得和损失——其他资本公积；3、留存收益：
盈余公积和未分配利润
2、确认条件：
依据资产、负债等因素确定
四、收入：
1、定义：
日常活动、经济利益的总流入（差额计入的是利得，例如出售无形资产借记银行存款，贷记无形资产、营业外收入，营业外收入就是银行存款减去无形资产账面价值的差额），与投资者的投入资本无关，导致所有者权益增加。
2、确认条件：
经济利益很可能流入企业，导致资产增加或负债减少且能够可靠计量。
五、费用：
原理同收入
六、利润的来源构成：
收入-费用+营业外收入-营业外支出
第二章 存货——初始计量
一、外购存货的成本=买价+相关税费（消费税、关税、不能抵扣的增值税）+运杂费+入库前的挑选整理费用+合理损耗
二、委托外单位加工的存货成本：
（3个一定） 1、耗用的原材料或半成品的成本；2、加工费；3、往返运杂费。
（2个不一定）4、消费税：
A、用于连续生产应税消费品，借记“应交税费——应交消费税”。
B、用于直接销售或生产非应税消费品，计入委托加工成本；5、增值税：
A、能抵扣，借记“应交税费——应交增值税”。
B、不能抵扣，计入委托加工成本。
三、自行生产的存货成本：
直接材料+直接人工+制造费用
四、其他方式取得的存货：
1、投资者投入的存货：
按协议或合同约定的价值入账（不公允的除外）；
2、通过劳务取得的存货：
直接人工费+其他直接费用+相关间接费用
五、不能计入存货成本的：
1、非正常损耗：
自然灾害造成的计入营业外支出；管理不善造成的计入管理费用。
2、采购入库后的仓储费用（为达到下一个生产阶段的质量要求所必需的仓储费用除外，例如酒的储藏发酵，这个储存费用计入酒的成本）。
3、企业采购的用于广告营销的商品，无论本期使用多少，一律计入销售费用。
第二章 存货——存货的期末计量
一、期末计量：
存货的账面成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于可变现净值时，应计提存货跌价准备（存货跌价准备=存货账面成本-可变现净值-已经计提的跌价准备），计入当期损益——资产减值损失。
二、可变现净值的确定：
1、存货用于直接销售，可变现净值=估计的售价-估计发生的相关税费
2、需要经过加工的材料存货：
（1）要先判断此种材料所生产的产品是否发生减值，产品发生减值，则材料计提存货跌价准备，反之则不计提。
（2）可变现净值=材料生产的产品的估计售价-至产品完工将要发生的加工成本-估计的相关税费
三、可变现净值中估计售价的确定：
有合同的用合同价，没合同的按市场价。
四、计提存货跌价准备的方法：
1、一般应当按照单个存货项目计提（对于部分有合同部分无合同的存货，要分别比较计提，不得相互抵销）。
2、对于数量繁多、单价较低的可以按照类别计提。
3、对于难于区分类别且具有同一目的与环境的存货，可合并计提。
4、存货的可变现净值为零的情形：
霉烂变质的存货、已过期且无转让价值的存货、生产中不再需要且无使用价值和转让价值的存货，全额计提存货跌价准备。
结束第二章，习题总结知识点：
1、消费税问题：
委托加工的存货收回后用于直接销售或生产非应税消费品的，计入委托加工存货成本；而收回后用于继续生产应税消费品的，计入应交税费——应交消费税。
2、消费税要按组成计税价格计算：
组成计税价格=（材料成本+加工成本）/（1-消费税税率）
消费税=组成计税价格*消费税税率
3、如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。
第三章 固定资产——初始计量
一、外购固定资产：
1、需要安装的生产设备领用原材料，不需将原材料的进项税转出，因为生产经营用的固定资产进项税也是可以抵扣的。
（如果是不动产领用原材料，则需要将原材料的进项税转出，因为不动产的进项税不允许抵扣，应计入不动产的成本。
）
2、一笔款项购进多种固定资产，需要根据固定资产的公允价值占总的公允价值的比例*总的采购成本分别确定各项固定资产的入账价值。
3、如果一项固定资产中包含的两个或以上的组成部分，能够单独直接或间接给企业带来经济利益，而且具备不同的使用寿命，应当分别确认为多项固定资产进行管理。
二、自行建造固定资产：
1、自营方式建造固定资产：
（1）建设期间发生工程物资的盘盈盘亏、报废毁损等，直接计入在建工程，工程竣工后发生的工程物资的盘亏盘盈、报废毁损计入营业外收支。
（2）建造期间领用原材料、库存商品：
A、购建生产经营用固定资产
借：
在建工程
贷：
原材料
库存商品
B、购建厂房等不动产（注意：
购进工程物资时对于进项税要计入工程物资的成本）
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 领用原材料用于不动产进项不允许抵扣
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税） 税法上视同销售，要确定销项税
（3）高危行业企业按国家规定提取使用安全生产费：
A、提取时 借：
生产成本（或管理费用）
贷：
专项储备 （属于所有者权益科目）
B、使用时——费用化 借：
专项储备
贷：
银行存款
——形成固定资产的 借：
在建工程
贷：
工程物资等
借：
固定资产
贷：
在建工程
借：
专项储备
贷：
累计折旧 （按固定资产成本全额计提折旧，冲减专项储备，以后不再提取折旧）
2、以出包方式建造固定资产：
（1）通过在“建工程”科目核算，但是预付的工程款，要通过“预付账款”科目核算
（2）待摊支出（在建工程——待摊支出）是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/各项建造及安装等工程成本之和
各工程应负担的待摊支出=该项工程成本*待摊支出分配率
（一）固定资产折旧的基础知识
一、不计提折旧的两种固定资产：
1、已经提足折旧继续使用的固定资产；
2、单独计价入账的土地（固定资产——土地，这个属于历史遗留问题）
二、融资租入固定资产折旧期限的确定：
1、确定租赁期满企业取得所有权，按租赁资产尚可使用年限计提折旧；
2、租赁期满固定资产归还出租方，按租期与租赁资产使用寿命中较短者计提折旧。
三、特殊情况下的固定资产：
1、处于更新改造过程中停用的固定资产不计提折旧（因为已经转入在建工程，不再属于固定资产）；
2、不需用、未使用的固定资产照提折旧；
3、因大修理而停用的固定资产照提折旧。
（二）固定资产折旧的方法——折旧之双倍余额递减法
一、折旧期从年初开始
1、年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限（不考虑残值）
2、最后两年改为直线法年折旧额=（期初固定资产净值-已提折旧-残值）/2
二、折旧期从年中开始（分段计提，折旧第二年要将上年未提满的折旧按上年的方法提满）
1、第一年的折旧额=固定资产期初净值*2/使用年限*月数/12
2、第二年的折旧额=固定资产期初净值*2/使用年限*上年剩余月数/12+（固定资产期初净值-上年全年折旧）*2/使用年限*本年剩余月数/12
3、以此类推
4、最后两年的折旧额会涉及3个年份，计算时考虑残值，变为直线法。
（三）固定资产折旧方法——年数总和法
一、年折旧额=（原值-净残值）*年折旧率
二、举例说明：
年折旧率=尚可使用年限/使用年限总和
1、折旧年限3年
第一年的年折旧率=3/（1+2+3）=3/6，第二年为2/6，第三年为1/6.
2、折旧年限为5年
第一年的年折旧率=5/（1+2+3+4+5）=5/15，第二年4/15，第三年3/15，第四年为2/15，第五年为1/15
注意：
如果折旧期是从年中开始，也要分段计提，第二年将上年未提满的折旧按上年折旧率补足，再按当年折旧率计算当年余下月数的折旧。
存在弃置费用的固定资产（如核电站等）的账务处理：
一、预计弃置费用按现值计入固定资产成本
借：
固定资产
贷：
银行存款等
预计负债 （预计的弃置费用的现值）
二、每年期末按预计负债的期末余额（摊余成本）*折现率，借记“财务费用”，贷记“预计负债”，直至固定资产使用期限届满预计负债账面余额正好等于预计的弃置费用。
三、对于预计弃置费用在未来期间发生的变动，固定资产使用寿命之内发生的，直接增加或减少固定资产的成本，之后按新的固定资产的成本和尚可使用的年限计提折旧；而对于固定资产使用期限届满之后发生的，直接计入当期损益。
第三章固定资产之习题总结知识点——关于增值税的相关问题
一、企业自行建造不动产：
属于增值税非应税项目（不动产一旦销售不缴纳增值税而是缴纳营业税）
1、领用自产产品：
视同产品销售，按公允价值缴纳增值税，缴纳的增值税计入工程成本，但是切记，这里的所谓视同销售只是税法上的说法，只是按规定缴纳增值税，并不实际确认收入。
借：
在建工程
贷：
库存商品 （产品成本）
应交税费——应交增值税（销项税额） （公允价值*税率）
2、领用原材料：
原材料的进项税不允许抵扣，要做进项税额转出
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
3、外购材料：
进项税不让抵扣直接进入工程成本
二、企业自行购建动产：
例如生产线，属于增值税应税项目
1、领用自产产品：
不视同销售，不计算缴纳增值税。
2、领用原材料：
增值税照常抵扣，不需转出，直接将成本计入在建工程。
3、外购材料：
其增值税可以抵扣，不计入工程成本。
固定资产——持有待售的固定资产
一、持有待售的固定资产：
实质归于流动资产——持有待售资产（必须满足三个条件：
一是股东决议决定处置的固定或无形资产，二是就此项资产已经与他方达成不可撤销的协议，三是一年内完成出售）
1、不再计提折旧；
2、按账面价值与公允价值-处置费用后的净额孰低进行比对，如果账面价值高于公允价值-处置费用后的净额，要计提减值准备；账面价值低于公允价值—处置费用，不做账务处理。
3、之后不作任何账务处理，等待出售。
二、持有待售的固定资产不再满足持有待售的条件：
1、要将其转回固定资产。
2、按照认定持有待售之前的账面价值持续计算（提折旧、提减值）到转回时点的新的账面价值与转回时点新的可收回金额孰低进行计量。
固定资产的清查：
1、固定资产盘盈通过以前年度损益调整，调整以前年度损益，不计入当期的损益（属于重大前期差错，要追溯）；（存货盘盈冲减当期的管理费用，存货的盘亏计入管理费用、其他应收、营业外支出；现金的盘盈计入营业外收入，现金的盘亏计入管理费用或其他应收款。
）
2、固定资产盘亏计入营业外支出。
第三章固定资产——后续支出
一、资本化支出：
1、将固定资产账面价值转入在建工程
借：
在建工程
累计折旧
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2、更换固定资产主要零部件，要将主要部件的账面价值冲减在建工程
借：
营业外支出
贷：
在建工程
3、购进新的零部件
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税）
贷：
银行存款等
4、最后将在建工程转回固定资产
二、费用化：
1、发生的日常固定资产修理支出一律记入当期损益——管理费用或销售费用（不管是生产用的固定资产还是管理用的固定资产）。
2、固定资产更新改造支出及大修理支出不满足固定资产的确认条件的记入当期损益。
三、固定资产的改良支出：
1、自有固定资产：
装修费用通过“固定资产——装修”单独核算，在预计至下次装修时间的期间单独计提折旧。
2、经营租入固定资产：
装修费用通过“长期待摊费用”核算，以租赁期与尚可使用年限较短的期限内进行摊销。
第四章投资性房地产
（1）投资性房地产：
为了赚取租金及资本增值而持有的房地产。
特征一、租金和处置通过其他业务收入及其他业务支出核算；特征二、其用途、状态和目的与固定资产及无形资产不一样；特征三、其持有目的侧重于赚取租金及资本增值，能够单独计量和出售。
（2）投资性房地产的范围：
1、已经出租的建筑物，强调过去时，但有一种特殊情况——新建房产，目的明确就是为了出租，即空置房产。
2、已经出租的土地使用权，还是强调过去时。
3、持有并准备增值后转让的土地使用权（必须是非房地产公司）。
（3）特别注意：
1、企业出租给职工居住的宿舍不属于投资性房地产，属于固定资产。
2、暂时闲置的投资性房地产，即以前一直在出租，将来用于继续出租，暂时还没出租的也属于投资性房地产。
3、经营租入的建筑物或土地使用权转租不属于投资性房地产，因为它本身就不属于企业；融资租入的再以经营租赁方式转租属于投资性房地产；4、按国家规定认定的闲置土地不属于投资性房地产。
（4）投资性房地产的后续资本性支出通过“投资性房地产——在建”科目核算。
第四章投资性房地产——房地产的转换（非房地产企业）
一、自用房地产转换为投资性房地产：
1、成本模式下：
原值对原值、折旧对折旧、准备对准备；
2、公允价值模式下：
（1）公允价值大于账面价值
借：
投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
累计折旧（累计摊销）
固定资产（无形资产）减值准备
贷：
固定资产、无形资产（原值）
资本公积——其他资本公积（差额）
（2）公允价值小于账面价值
借：
投资性房地产——成本（转换日公允价值）
累计折旧（累计摊销）
固定或无形资产减值准备
公允价值变动损益（差额）
贷：
固定资产、无形资产（原值）
二、投资性房地产转换为自用房地产：
1、成本模式下：
原值对原值、折旧对折旧、准备对准备。
2、公允价值模式下，无论公允价值大于或小于账面价值，差额一律计入“公允价值变动损益”，并结转相应科目余额。
借：
固定资产、无形资产（公允价值）
公允价值变动损益（借方差额）
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益（贷方差额）
口诀（往里转：
投资性房地产转为自用；往外转：
自用转为投资性房地产）：
公允模式下，往里转都一样（全部计入公允价值变动损益）；往外转分两样（公允大于账面——资本公积，公允小于账面——公允价值变动损益）。
投资性房地产的后续计量：
一、成本模式：
1、按月计提折旧或摊销，分录——借：
其他业务成本 贷：
投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）2、比照固定资产和无形资产计提减值准备，分录——借：
资产减值损失贷：
投资性房地产减值准备。
二、公允价值模式：
1、在投资性房地产科目下设明细科目成本、公允价值变动。
2、不再计提折旧，不在进行摊销，不再计提减值准备。
3、设置“公允价值变动损益”科目，分录——借：
投资性房地产——公允价值变动 贷：
公允价值变动损益（这是一个利润表的账户，它反映的是未实现的损益，待处置时，将累计的公允价值变动损益转入到其他业务成本）
三、投资性房地产后续计量的模式的变更（属于会计政策变更，要进行追溯调整，调整期初留存收益——盈余公积及利润分配-未分配利润），规定：
1、模式一经确定不得随意变更。
2、成本模式可以转为公允价值模式，但公允价值模式不得转为成本模式。
3、同一企业只能选择一种模式对所有投资性房地产进行计量，不能同时采用两种。
第四章 投资性房地产——房地产的转换（房地产企业）
一、作为存货的房地产转换为投资性房地产：
1、成本模式下：
借：
投资性房地产 （倒挤，账面价值）
存货跌价准备
贷：
开发产品 （账面余额）
2、公允价值模式下：
贷方差额计入“资本公积——其他资本公积”，借方差额计入“公允价值变动损益”。
二、投资性房地产转换为作为存货的房地产：
1、成本模式下：
借：
开发产品 （倒挤，账面价值）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产 （账面余额）
2、公允价值模式下：
无论借方差额还是贷方差额，一律计入“公允价值变动损益”。
注意：
房地产作为存货时，只计提存货跌价准备，不计提折旧，但转换为投资性房地产后，如果以成本模式计量，则需要计提折旧。
第四章 投资性房地产——后续计量
一、资本化支出：
无论是成本模式还是公允价值模式下，都通过“投资性房地产——在建'科目进行核算，改扩建期间，成本模式不计提折旧与摊销，公允价值模式不考虑公允价值变动的影响。
二、费用化支出：
两种模式下都计入“其他业务成本”。
三、投资性房地产的处置：
1、成本模式下：
（1）取得处置收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
（2）结转投资性房地产账面价值
借：
其他业务成本 （倒挤，差额）
投资性房地产累计折旧（或..累计摊销）
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产
2、公允价值模式下：
（1）取得处置收入
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
（2）结转投资性房地产账面价值
借：
其他业务成本
公允价值变动损益
资本公积——其他资本公积
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动
注意：
公允价值模式下，租赁期届满当日将投资性房地产转换为自用房地产或将投资性房地产出售时，不再考虑公允价值的变动。
如果是改扩建转入投资性房地产——在建，仍需考虑公允价值变动，因为改扩建还是为了出租，还属于投资性房地产。
第四章 投资性房地产——处置时的损益
1、投资性房地产（公允价值模式下）处置时影响损益的金额=取得价款-账面价值+资本公积
理解：
因为公允价值变动损益也要冲减其他业务成本，它们都是损益类科目，一增一减，所以不影响损益的变动。
2、这里的账面价值=投资性房地产成本+公允价值变动
3、做分录时资本公积与公允价值变动损益一并结转
借：
其他业务成本（倒挤）
资本公积——其他资本公积
公允价值变动损益 （可能在贷方）
贷：
投资性房地产——成本
——公允价值变动（可能在借方）
在分录中，处置时影响损益的金额=其他业务收入-其他业务成本-公允价值变动损益（投资性房地产——公允价值变动如果是借方余额，则为+）
理解：
因为公允价值变动损益已经冲减其他业务成本，但是它也是损益类科目，所以在计算影响损益的金额时要将其考虑进去。
结束第四章投资性房地产，习题总结知识点：
1、投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
2、投资性房地产减值准备在其价值恢复时不可以转回。
知识链接：
资产减值准备不可以转回：
①长期股权投资减值准备；②固定资产减值准备；③无形资产减值准备；④投资性房地产减值准备
资产减值准备可以转回：
①坏账准备；②存货跌价准备
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