会计讲义第8章.docx
《会计讲义第8章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计讲义第8章.docx（33页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
会计讲义第8章
第八章财务会计报告
本章知识点简介
课程串讲
8.1财务会计报告概述
一、财务报告、财务报表、会计报表
财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
由上面的定义可看出，财务报告必须形成一个系统的文件，不应是零星的或者不完整的信息。
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
其中，财务报表由会计报表及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而会计报表包括下列组成部分：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。
财务报表是财务报告的核心内容，但是除了财务报表之外，财务报告还应当包括其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。
上述内容，可用公式简单地表示为：
财务报告＞财务报表＞会计报表
二、新旧准则变化
2006年发布的新《企业会计准则》中规定的报表结构在原准则基础上取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，原利润分配表的内容在所有者权益变动表中得到了全面反映，报表结构由“三表一注一说明”变为“四表一注”，即：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、会计报表附注。
8.1.1财务会计报告的概念
财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
它是单位根据日常会计核算资料归集、加工和汇总后形成的，是单位会计核算的最终成果，也是会计核算工作的总结。
各类经济单位都需要编制财务会计报告，目的是向单位的有关各方，如投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员和社会公众等财务会计报告使用者提供全面、系统的财务会计信息，以帮助他们了解经济单位管理层受托责任的履行情况，分析其业务活动存在的问题，便于报告使用者作出合理的经济决策。
财务报告属于通用的对外会计报告，其使用者主要是单位外部的有关方面。
财务报告使用者的身份不同，对单位财务会计信息的需要也不完全相同。
根据会计法等法律的规定，国家实行统一的会计制度，据以编制的财务报告应当满足不同外部使用者较为普遍的需要，因此，这个特征决定了财务报告的内容主要涉及单位的财务状况、经营成果和现金流量等方面。
【例题判断题】编制会计报表的主要目的就是为会计报表使用者决策提供信息。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】对
8.1.2财务会计报告的构成
财务会计报告包括财务会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。
财务会计报表至少包括下列组成部分：
（1）资产负债表；
（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益或股东权益变动表；（5）附注。
小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
会计报表的内容：
资产负债表、利润表和现金流量表分别从不同角度反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
①资产负债表反映企业在某一特定日期所拥有的资产、需偿还的债务，以及投资者（股东）拥有的净资产情况；
②利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力；
③现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。
④所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。
企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不再需要单独编制利润分配表。
原制度规定的会计报表包括资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表；新准则规定，财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
⑤附注是财务会计报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。
【例题多选题】按现行制度规定，企业会计报表主要包括（）和附注。
A、资产负债表B、利润表C、现金流量表D、所有者权益变动表
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】ABCD
【例题单选题】（2008年）下列关于财务会计报告的表述中，正确的是（）。
A、资产负债表中确认的资产均为企业拥有的资产
B、资产负债表中的各报表项目均按有关账户期未余额直接填列
C、利润表是指反映企业在某一特定日期经营成果的会计报表
D、并非所有的企业均须编制现金流量表
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】D
【解析】小企业年度财务会计报告，除应当包括本制度规定的基本会计报表外，还应提供会计报表附注的内容。
小企业会计制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。
现金流量表根据需要编制或不编制。
8.1.3财务会计报表的分类
财务会计报表是财务会计报告的核心，按不同标准，分类如下：
1、按所反映的内容不同可分为静态报表和动态报表。
静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益状况的报表，如资产负债表；动态报表是综合反映企业一定期间的经营成果或现金流量情况的报表，如利润表或现金流量表。
2、按编报的时间不同可以分为中期财务会计报表和年度财务会计报表。
中期财务会计报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务会计报表，包括半年报、季报和月报等。
★中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
其中，中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务会计报表相一致，中期财务会计报表中的附注披露可适当简略，但至少应当披露所有重大事项。
3、按会计报表的报送对象不同可以分为内部报表和外部报表。
内部报表是指为满足企业内部经营管理需要而编制的会计报表。
外部报表则是指企业向外提供的会计报表，主要供投资者、债权人、政府部门和社会公众等有关方面使用。
4、按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表。
个别报表是指企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。
合并报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的会计报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
【例题判断题】（2006年）会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表，资产负债表是反映在某一时期企业财务状况的会计报表。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】错
【解析】资产负债表是反映在某一时点企业财务状况的会计报表。
【例题判断题】（2007年）会计报表按其反映的内容，可以分为动态会计报表和静态会计报表。
资产负债表是反映企业在某一特定时期内企业财务状况的会计报表，属于静态会计报表。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】错
【解析】资产负债表是反映企业在某一特定时点内企业财务状况的会计报表。
【例题多选题】（2006年）企业年度、半年度财务会计报告应当包括（）。
A、资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表
B、会计账簿
C、会计报表附注
D、财务情况说明书
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】AC
【解析】2007年教材的写法已改变，半年度财务会计报告已经改为中期财务会计报告。
企业中期财务会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
【例题多选题】会计报表按其编制单位不同可以分为（）。
A、个别会计报表B、对内会计报表
C、合并会计报表D、对外会计报表
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】AC
【解析】按会计报表的编制单位不同可以分为个别报表和合并报表。
8.1.4财务会计报告的编制要求
单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度和会计准则的有关规定。
1、真实可靠要求财务会计报告必须根据审核无误的账簿及相关资料编制，不得以任何方式弄虚作假。
2、全面完整要求企业在编制财务会计报告时，应当按照《企业会计准则》规定的格式和内容填报，特别对某些重要事项，应当按照要求在会计报表附注中进行说明，不得漏编漏报。
3、编报及时。
4、便于理解要求编制财务会计报告应当清晰明了。
【例题单选题】会计报表编制的依据是（）。
A、原始凭证B、记账凭证C、科目汇总表D、账簿记录
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】D
【例题判断题】（2008年）企业财务会计报告的编制依据应当统一，但向不同的会计信息使用者提供的财务会计报告，其编制依据允许有差别。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】错
【例题多选题】关于财务会计报告，以下论述中错误的是（）。
A、财务会计报告对重要的经济业务应当单独反映
B、财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等
C、为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性
D、会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项
E、财务会计报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营状况
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】CD
8.2资产负债表
8.2.1资产负债表的概念和意义
1、资产负债表的概念
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。
它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
资产负债表属于静态报表。
2、资产负债表的意义
（1）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；
（2）可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；
（3）可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额；
（4）通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
【例题单选题】下列会计报表中，反映企业在某一特定日期财务状况的是（）。
A、现金流量表B、利润表
C、资产负债表D、利润分配表
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】C
【例题判断题】（2007年）通过利润表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】错
【解析】通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
【例题多选题】利用资产负债表的资料，可以（）。
A、了解企业拥有或控制的资产总额及其构成状况、企业的负债和所有者权益情况，分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理情况
B、评价企业的偿债能力和筹资能力
C、考察企业资本的保全和增值情况
D、预测企业未来的财务状况和财务安全程度等
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】ABD
8.2.2资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。
我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性较小的资产如“长期股权投资、”“固定资产”等则排在后面；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”等需要在1年以内或者长于1年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等需要在1年以上或者长于1年的一个营业周期以上才需要偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益排在后面。
★资产负债表格式如下图：
【例题判断题】（2007年）我国资产负债表中资产项目是按流动性排列的。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】对
【例题单选题】在资产负债表中，资产按其流动性排列时，下列排列方法正确的是（）。
A、存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产
B、交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金
C、无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货
D、货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】D
8.2.3资产负债表的填制方法
通常各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。
“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”栏内数字填列。
如果本年度资产负债表各项目的名称与内容与上年相比发生变动，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表的“年初余额”栏内。
“期末余额”栏内各项数字可以月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。
其中大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。
具体方法如下：
1、资产负债表编制方法分析
资产负债表的填列方法，可将其归纳为以下五种：
（1）根据某个总账科目的期末余额直接填列
包括：
交易性金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、递延所得税负债、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积等项目。
一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。
应交税费等科目是根据其总账科目的贷方期末余额直接填列的，如果期末余额在借方，则以“—”号填列。
（如应交税费、应付职工薪酬）
【例题单选题】下列直接根据总分类账户余额填列资产负债表项目的是（）。
A、固定资产清理B、应收账款
C、未分配利润D、存货
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】A
【解析】固定资产清理根据某个总账科目的期末余额直接填列。
（2）根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列。
包括：
货币资金、存货、未分配利润等。
①“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。
②“存货”项目：
应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。
③“未分配利润”项目，平时本项目应根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列，未弥补的亏损，在本项目内以“—”号填列。
“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的，用二者余额之和填列；余额均在借方的，将二者余额之和在本项目内以“—”号填列；二者余额一个在借方一个在贷方的，用二者余额互相抵减后的差额填列，如为借差则在本项目内以“—”号填列。
年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额填列。
余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“—”号填列。
【例题多选题】（2008年）下列会计科目的期未余额，应当列入资产负债表“存货”项目的有（）。
A、生产成本B、材料采购（物资采购）
C、委托加工物资D、受托代销商品
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】ABC
【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“周转材料”、“委托加工物资”、“材料成本差异”、“发出商品”等账户期末余额合计减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列。
“受托代销商品”科目应减去“受托代销商品款”科目的余额，所以实际不列入。
【例题多选题】（2006年）编制资产负债表时，下列项目中需根据有关总账账户期未余额分析、计算填列的有（）。
A、货币资金B、预付账款C、存货D、应收票据
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】AC
【解析】“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列。
【例题题】某企业2008年12月31日结账后，库存现金科目余额为12000元，银行存款科目余额为4500000，其他货币资金科目余额为1500000元。
【解析】在资产负债表中，“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列，则：
该企业2008年12月31日的资产负债表，货币资金项目的金额=12000+4500000+1500000=6012000元
【例题单选题】（2007年）某企业2007年8月份“原材料”账户期末余额为200000元，“库存商品”账户的期末余额为240000元，“生产成本”账户期末余额为60000元，“存货跌价准备”账户期末余额为10000元，“固定资产”账户的期末余额为400000元，则本月资产负债表中“存货”项目的期末金额应填列（）元。
A、430000B、440000C、490000D、890000
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】C
【解析】“存货”项目的期末金额=200000+240000+60000-10000=490000
（3）根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列
主要包括：
应收账款、预付账款、应付账款、预收账款。
①“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户及“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
②“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户及“应付账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。
③“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户及“预付账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。
④“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户及“应收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。
【例题单选题】资产负债表中，“应收账款”项目应根据（）填列。
A、“应收账款”总分类账户的期末余额
B、“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计数
C、“应收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末贷方余额合计数
D、“应收账款”和“预收账款”总分类账户所属各明细分类账户期末借方余额合计数减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】D
【例题单选题】应收账款科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映。
A、预付账款B、预收账款C、应收账款D、应付账款
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】B
总结：
在编制资产负债表，填写“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”这四个项目时，要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。
计算公式如下：
①资产方应收账款项目金额＝“应收账款”明细账户借方余额＋“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）
②负债方预收账款项目金额＝“应收账款”明细账户贷方余额＋“预收账款”明细账户贷方余额
③资产方预付账款项目金额＝“预付账款”明细账户借方余额＋“应付账款”明细账户借方余额
④负债方应付账款项目金额＝“应付账款”明细账户贷方余额＋“预付账款”明细账户贷方余额
（4）根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列。
包括：
“长期应收款”、“长期待摊费用”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目。
“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的期末余额扣除“长期借款”总账所属的明细账中反映的将于1年内（含1年）到期的长期借款部分分析计算填列；“应付债券”项目，应根据“应付债券”总账科目余额扣除“应付债券”总账所属明细账中将于一年内到期的部分填列。
（5）根据有关资产类账户与其备抵账户抵销后的净额填列，也就是综合运用上述填列方法分析填列。
该类项目有：
应收账款、应收票据、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等项目。
“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户余额减去“坏账准备”备抵总账科目中对应收账款计提的坏账准备后的金额填列；
“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户余额减去“坏账准备”备抵总账科目中对其他应收款计提的坏账准备后的金额填列；
【例题判断题】在资产负债表中，其他应收款项目应根据其他应收款科目总账余额直接填列。
【显示答案】
【隐藏答案】 【答案】错
【解析】“其他应收款”项目，应根据“其他应收款”账户余额减去“坏账准备”备抵总账科目中对其他应收款计提的坏账准备后的金额填列。
“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户余额减去“长期股权投资减值准备”备抵总账科目中对应的金额填列；
★“固定资产”项目，应根据“固定资产”的账户余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列；
★“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等账户的期末余额后的金额填列；
“在建工程”项目，应根据“在建工程”账户余额减去“在建工程减值准备”等账户的期末余额后的金额填列；
“持有至到期投资”，应根据“持有至到期投资”账户余额减去“持有至到期投资减值准备”账户余
升级会员 