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会计监督论文

会计监督论文

关于强化会计监督的思考

摘　要

会计监督是会计的基本职能之一，它在社会经济活动中起着极为重要的作用。

然而由于种种原因，会计监督呈弱化态势，为此本文提出强化会计监督的对策；加强法制建设，加大执法力度；加强国家监督；加强社会监督；加强企业会计监督；提高会计人员素质和职业道德水平。

同时会计监督作为一种经济监督形式或活动，是经济监督系统中的一个组成部分，其本身又构成一个完整体系。

会计监督要充分发挥其职能作用，有赖于全方位的保障措施，健全法制是其中之一。

关键词：

会计监督，国家监督，社会监督，内部监督

第1章引言

第2章会计监督的简要概述

一．会计监督的内容

二、会计监督的目的

第3章会计监督职能弱化的原因

一．内外约束力问题

二．社会监督不力

三．单位内部控制制度不健全

四．法制观念淡薄

五．会计人员自身素质低下

第4章强化会计监督的对策

一．加强国家监督

二．完善社会监督机制

三．完善公司法人治理结构

四．提高会计人员的素质和职业道德水平

五．规范《会计法》与会计准则和会计制度的关系

第5章结论

致谢

参考文献

第1章引言

会计监督作为中国经济监督的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。

因此，在市场经济的条件下不但不能削弱会计监督，而且要加强包括单位内部监督、社会审计监督和政府监督在内的多种形式的会计监督。

但实践中，会计监督作用一直不尽人意。

会计改革以来，客观上要求进一步强化会计监督，而事实上会计监督却呈现出低效率、弱化势态。

加强会计监督刻不容缓。

第2章会计监督的简要概述

一．会计监督的内容

<1>基本含义

会计对于社会经济越来越必要和重要的原因，就在于它较好地满足了人类社会日益增长的“自控”与“外控”的需要。

自控是指对自己行为进行约束，力图使本单位取得最大的效益；外控是指集体对个体行为的管理，从而保证个体行为真正服务于总体目标的实现。

市场经济条件下，企业成为社会经济活动的基本单元，这种自控与外控就显得更为必要会计监督与内部控制和重要。

无论自控或外控，都依赖于一个有效的传导装置。

这个传导装置的建立与运行，必须与自控、外控的要求相适应。

在古往今来的经济中，这种传导装置的最佳角色一直是会计。

会计通过其特有的功能枣提供综合经济信息，较好地满足了人类社会经济发展中无时不生、无处不在而且越来越复杂重要的自控与外控的各种需要。

<2>基本内涵

对经济行为的引导、制约及对管理的保证、促进。

当然，我们更看到：

会计监督离不开会计信息的作用，而会计信息的生成及作用，显然又离不开会计核算职能的作用。

在会计发展历史上，会计监督与会计核算是互为表里的。

没有会计核算，监督就成了“空中楼阁”；离开了会计监督，会计核算将陷于盲目性，而且其一系列创造性发展也将得不到合理的解释。

美国著名会计学家CharlesT〃Horngren把与财务分离的会计，非常恰当地比作：

（1）领航员。

没有它，船只就可能触礁或迷失方向；

（2）最高领域的管家。

通过积累资料和向各级主管人员报告情况来完成；

（3）所有经理的助手。

通过引起经理们对问题的注意以及协助经理解决问题等工作完成。

显然，这些作用已超出了正常核算的范围，是会计核算职能作用的基本方式。

<3>本质特征

1.会计监督职能依附于会计核算职能而存在，会计核算职能作用则以会计监督职能存在并作用且成为会计之灵魂为前提。

2.会计监督职能的主要含义是会计在工作中所具有的对经济行为的引导力、制约力和对经济管理的保证力、促进力。

二、会计监督的目的

<1>市场经济要求强化会计监督

市场经济是法制化的经济，要求各单位的经济活动必须在法律、法规、制度规定的范围内进行。

搞违法活动，是任何一个成熟而健全的市场经济国家所不允许的。

会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分，必须在维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用。

<2>会计监督必须以财政经济法律、法规为依据

财政经济法律、法规是进行经济工作的规范，是经济工作顺利进行的重要保证。

会计监督涉及到各种利益关系，会计人员在实行会计监督过程中，有责任也有义务以财政经济法律、法规为依据，维护本单位和国家、社会公众等各方面的利益。

合法的经济利益，会计人员在会计监督中必须予以维护。

会计人员对经济业务是否合法的界限，必须以财经法律、法规为依据作出判断，并据此作出恰当的处理。

<3>会计人员要认真履行会计监督职责

会计人员要履行好会计监督职责，一方面要认真掌握财经法律、法规、制度，以便准确地判断出各种经济活动是否合法、合理的界限，不断提高会计监督水平；另一方面，要转变会计监督观念和改进工作方法。

会计人员应转变对会计监督的观念，不断改进会计监督的方式和方法，把会计监督寓于服务之中，改变单纯的事后“制止和纠正”为事前、事中、事后的全过程控制，改变事无巨细的监督为参与重大经济问题的管理和控制，更多地为提高经济效益服务。

<4>构筑完整的会计监督体系

单位内部会计监督、国家监督、社会监督共同构成完整的会计监督体系，三者缺一不可。

国家监督和社会监督都是从单位外部进行的，相对于单位内部会计监督而言，它是一种外部监督。

由于国家监督是依法对各单位进行强制性的行政监督，社会监督是以其特有的中介性和公正性所进行的监督，上述两种监督形式及其结果得到法律认可，具有很强的权威性、公正性，因此国家监督和社会监督的有效开展，可以有效地保证各单位的经济活动依法有序地进行，并可弥补单位内部会计监督存在的种种不足。

第3章会计监督职能弱化的原因

一．内外约束力问题

<1>外在法律约束力不强

当前的法制环境，存在“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”的情况。

“无法可依”加上脆弱的会计监督使得虚假会计报表不断增多，履禁不止；“有法不依”存在是因为一些行为主体的法制观念淡薄，无视国家颁布的法律、法规“违法不究”则更多的是因为有些法规缺乏明确而严肃的执法机构，使法规形同虚设；“执法不严”使得当今社会人情法、徇私枉法的现象屡见不鲜。

而且，从现行法律体系中存在不具有操作性的条款，会计监督功能相对弱化。

<2>内在约束力不够

在委托代理契约制度的安排下，委托代理过程中的契约交易不仅需要权利的分立和保护，更需要建立一种契约的责任伦理。

与权利法律的外在约束不同，契约责任伦理是当事人依照对有关契约责任的共识，建立自己的内在约束，从而控制和消除交易中自利行为的发生。

由于委托人和代理人目标利益的差别，代理人有可能通过会计舞弊谋求自身利益最大化而从事损害委托人利益的活动；甚至，委托人与代理人有可能共同利用信息不对称的条件和优势，通过会计舞弊等非道德行为在更大程度上实现自身利益。

二．社会监督不力

新《会计法》构建了单位内部监督、国家监督及社会监督三位一体的会计监督模式。

当前不仅国家监督、单位内部监督弱化，而且社会监督不力。

根据国际惯例，管理企业的财务活动要交给社会监督，即交给那些具有“经济警察”作用的注册会计师进行监督。

但当前我国的会计师事务所由于体制原因、执业标准、人员素质、执业环境等问题，使社会监督作用无法正常发挥。

三．单位内部控制制度不健全

企业内部控制机制不健全，会计监督的职能就难以发挥作用。

在现代企业制度下委托经营者对企业财产进行监督，为维护企业财产的安全与完整建立健全内部控制制度是很必要的。

但有些企事业单位规章制度不健全，尤其缺乏各种监督制度，连起码的内部审计机构或人员也不设置，有时连简单的内部牵制制度也不要，即使有而且较健全，但却不落实、不执行、不考核，形同虚设。

随着计算机在会计领域的广泛运用，作业人员技术要求较高，操作单一化，相关的内部控制制度难以落实，违纪违规行为呈现出智能化特征，会计监督难上加难。

四．法制观念淡薄

法制观念淡薄是我国公民的普遍现象，在多数人的意识中只有《刑法》才是法，而对违反了《会计法》却并不以为然。

这样的意识必然造成财会人员有意或无意的违法。

并且由于监督机制不健全，一些企业经营者、领导者无视法律屡有越权行为，企业会计人员虽有监督职能，却无力监督。

执法不严也是造成会计监督弱化的原因。

个人行为取决于其行为给个人带来的收益与可能受到的惩罚及惩罚概率的大小。

目前管理上不足及财务监督的缺陷对违法乱纪的诱惑力较大。

当前对违犯财经法纪给国家、他人带来严重损失的行为，存在着执法不严，甚至违法不究，多以罚代法，这样不但达不到预期的监督目标，而且纵容了违法行为，导致恶性循环。

五．会计人员自身素质低下

会计监督问题根本是人的问题。

人们的行为既要受法的规范，也要受道德的规范。

会计信息失真，其实质是：

一部分人受益是以大部分人利益受损，尤其以国家利益受损为代价。

尽管会计信息失真原因是多方面的，但一个无法否定的事实是：

所有会计数据都由会计人员流向社会，没有会计人员的参与，不可能有假数据产生，可以说会计人员对此负有不可推卸的责任。

会计人员职业道德滑坡表现在对违法乱纪行为的软弱无力，致使会计工作混乱，会计监督弱化。

第4章强化会计监督的对策

一．加强国家监督

国家监督作为一种外部监督主要是指财政、审计、税务、人民银行等有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为和会计资料所进行的监督检查，是我国会计监督体系的主导。

国家监督职能落实的如何直接关系到会计监督作用的发挥，因此强化会计监督必须加强国家监督。

首先，赋予财政部门对会计工作的监督权和行政处罚权。

一要把监督工作融会于财政收支分配管理的全过程，建立跟踪反馈机制，把握监督主动权。

二要切实加强会计工作的管理，建立健全记账规则、核算手段等基础管理制度，从突击性监督检查转变到日常监督管理上来。

三要把加强监管与帮助企事业单位完善管理紧密结合，寓服务于监督之中。

四要完善法规，严格执法，严肃查处弄虚作假行为，把处理事务与处理责任人结合起来，追究责任人责任，彻底改变过去对违法违纪部门的对事不对人，违法单位交钱了事，责任人安然无恙，违法问题屡查屡犯的局面。

其次，审计、税务、人民银行等部门要按照法律和行政法规授权及部门职责分工，对有关单位会计资料加强监督，并与财政部门分工协作，互通信息，形成合力，同时应避免重复查账，以免影响监督检查部门的工作效率和形象。

最后，加强执法队伍自身建设，执法人员要不断学习，提高业务水平和检查能力，坚持“有法必依，执法必严，违法必究”。

二．完善社会监督机制

首先应全面推行注册会计师审计制度。

市场经济是法制经济，要维护市场经济秩序，就必须从法律上规定注册会计师审计制度，将行政权力的垄断保护改为政策、法律上的扶持。

其次是注重培养注册会计师队伍，大力发展注册会计师事业，建立以会计师事务所和注册会计师为主要形式的社会监督评价体系。

最后应加强注册会计师队伍自身建设。

加强职业道德观念和风险意识，提高业务水平，注重执业质量，向企业提供高水平、高质量的服务，在社会上树立起使外行人信赖，内行人尊重的公众形象。

认真遵循职业道德和职业纪律，与工商、税务、证监、国有资产管理等执法机关齐心协力严格执法，共同作好会计监督工作。

三．完善公司法人治理结构

会计监督作为现代企业管理机制中的一个重要组成部分，通过建立完善的会计监督体系及会计监督机制来实施并完成其保护各委托人利益的职能。

现代企业制度的建立，重新组合了产权组织和利益关系，直接影响到企业会计核算和监督的目标及会计信息质量。

而创造一个良好的制度环境，有利于充分发挥会计监督体系的作用。

企业制度环境优化就是要建立现代企业制度，法人治理结构是建立现代企业制度的核心。

四．提高会计人员的素质和职业道德水平

首先，提高会计人员的思想素质。

会计人员作为单位的理财人，掌握单位的财权和经济秘密，稍有不慎，就可能给国家、集体造成无可挽回的损失。

所以会计人员要求具有强烈的事业心和责任心，牢固树立为国理财、为民理财的思想，正确处理各种利益关系。

其次，提高会计人员的业务素质。

会计工作政策性强，专业性强，市场经济的发展，对会计人员提出越来越多的要求。

会计人员应不断努力学习，钻研业务，提高技能。

会计主管部门或单位领导应重视对会计人员的培训和继续教育，对会计人员从严考核，从严要求，提高会计人员的业务水平。

最后，提高会计人员的职业道德水平。

社会主义市场经济条件下，会计人员的职业道德水平应高于其他行业，这是由会计工作的特殊性决定的。

会计工作经常处于各种利益的交叉点上，因此会计人员必须站在公正的立场，公平的对待利益各方。

提高会计人员职业道德水平已刻不容缓，必须采取有效措施，综合治理会计秩序，加大力度净化会计职业道德环境，树立会计人员工作的责任感和荣誉感。

五．规范《会计法》与会计准则和会计制度的关系

目前，我国颁布并实施了新的企业会计制度，对企业会计师准则也进行了完善，会计制度和会计准则处在并行状态。

在这种情况下要处理好《会计法》、会计制度和会计准则的关系。

《会计法》不宜具体，不应过分强调操作性，不应将属于会计准则甚至属于会计制度规范的内容归入其中。

至于会计准则和会计制度二者之间的关系，一直是理论界争论的焦点。

会计制度与会计准则都是国家统一的会计核算制度的组成部分，均属于具有行政法规性的规范性文件，两者都是为了规范企业的会计核算行为，对会计要素的确认、计量、记录和报告作出的规定，但由于二者涵盖的业务内容不同、侧重点不同、适用范围不同等，尤其是根据我国具体的会计工作实际，它们将在较长一段时间内并存，二者不可互代。

加强法制建设，开展普法教育，加大执法力度。

随着我国《会计法》的颁布和修订，以规范会计工作秩序为主要内容的会计法规体系正在逐步建立，这对于加强会计工作管理，维护经济秩序发挥了重要作用。

但是，当前的会计法规仍有待进一步完善。

国家有关部门对现行会计制度中存在遗漏或政策模糊的地方，应抓紧修改补充；对未出台的具体会计准则，应尽快出台，力求财经法规、财会制度条款分明，界限清晰，内容具体，规定明确，可操作性强，使各级领导和财会人员有法可依，有章可循。

加强法制建设，强化会计监督，除了健全《会计法》之外，还应修订相关的刑法、公司法等其他的法律法规来配合《会计法》实施，真正树立起《会计法》在会计工作中的权威。

与此同时，要在全社会广泛、深入地开展学习、贯彻、执行《会计法》等财经法规的活动，增强各级领导干部和财会人员的守法意识，树立正确的理财观念，增强市场竞争能力。

第5章结论

举措无疑对加强会计监督，转换企业经营机制，建立现代企业制度，乃至建立和逐步完善社会主义市场经济体制都有着十分重要的推动作用。

然而，我国会计界对会计监督的认识，还没有把握住其本质和立足点，因而影响了我国会计监督的规范。

所以，要彻底改变会计监督不力状态，会计监督理论必须重新思考。

致谢：

本文是在安徽理工学校由刘丽丽指导老师精心指导和大力支持下完成的。

此老师以其严谨求实的治学态度、高度的敬业精神、兢兢业业、孜孜以求的工作作风和大胆创新的进取精神对我产生重要影响。

她渊博的知识、开阔的视野和敏锐的思维给了我深深的启迪。

同时，在此次毕业设计过程中我也学到了许多了关于会计方面的知识，实践技能也有了很大的提高。

参考文献：

［1］王维鸿.《财务管理》.科学出版社.2010

［2］于中.《会计监督实务》.中央编译出版社.2006

［3］《企业会计准则》.立信会计出版社.2017

[4]葛晨虹.《会计诚信》.江海学刊，2003