成本核算讲义Word格式.docx

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4.制造费用

制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

【例题2·

多选题】下列各项中，属于成本项目的有（）。

A．直接材料B．直接人工

C．制造费用D．折旧费

【答案】ABC　

【解析】折旧费属于要素费用。

第三节要素费用的归集和分配

一、成本核算的账户设置

（一）“生产成本”账户

（二）“制造费用”账户

二、材料、燃料、动力的归集和分配

老师手写：

对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的“直接材料”等项目；

对于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的“直接材料”等项目。

分配时通用公式如下：

【例题8-1】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400千克，每千克20元。

本月投产的A产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15千克，B产品的材料消耗定额为10千克。

待分配的材料费用=4400×

20=88000（元）

材料消耗量分配率=88000÷

（3000+2500）=16

A产品分配负担的材料费用=16×

200×

15=48000（元）

B产品分配负担的材料费用=16×

250×

10=40000（元）

A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）

直接用于产品生产、专设成本项目的各种材料成本，应借记“生产成本——基本生产成本”科目及其所属各产品成本明细账“直接材料”成本项目。

企业应根据发出材料的成本总额贷记“原材料”等科目。

会计分录为：

借：

生产成本

制造费用

贷：

原材料

三、职工薪酬的归集和分配

【例8-2】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

生产工资费用分配率=2700÷

（500+400）=3

A产品分配的职工薪酬=500×

3=1500（万元）

B产品分配的职工薪酬=400×

3=1200（万元）

直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本—基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。

其会计分录为：

应付职工薪酬

四、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。

辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。

（一）辅助生产费用的归集

辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。

（二）辅助生产费用的分配及账务处理

辅助生产费用的分配，应通过辅助生产成本分配表进行。

分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

假定某企业只有两个辅助生产车间，即供电车间和机修车间。

1．直接分配法

分配率=

【例8-3】假定某工业企业设有机修和供电两个辅助生产车间。

20×

9年5月在分配辅助生产车间费用以前，机修车间费用1200万元，按修理工时分配费用，提供修理工时500小时，其中，供电车间20小时，其他车间耗用工时见表8-4；

供电车间发生费用2400万元，按耗用电度数分配费用，提供供电电度数20万度，其中，机修车间耗用4万度，其他车间电度数见表8-4。

该企业辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

表8-4辅助生产费用分配表

（直接分配法）数量单位：

小时、万度

20×

9年5月金额单位：

万元

辅助生产车间名称

机修车间

供电车间

合计

修理工时

修理费用

供电度数

供电费用

待分配辅助生产费用及劳务数量

480

1200

16

2400

3600

费用分配率（单位成本）

2.5

150

基本生产车间耗用（计入“制造费用”）

第一车间

300

750

9

1350

2100

第二车间

120

4

600

900

小计

420

1050

13

1950

3000

行政管理部门耗用

（计入“管理费用”）

40

100

2

400

销售部门耗用

（计入“销售费用”）

20

50

1

200

根据上表，编制下列会计分录：

制造费用——第一车间21000000

——第二车间9000000

管理费用4000000

销售费用2000000

贷：

辅助生产成本——机修车间12000000

——供电车间24000000

2．交互分配法

【例8—4】仍以【例8—3】为例，其辅助生产费用分配表如表8—5所示。

表8—5辅助生产费用分配表

（交互分配法）数量单位：

交互分配

对外分配

机修

供电

待分配辅助生产费用

1632

1968

供应劳务数量

500

2.4

3.4

123

辅助生产车间耗用（计入“辅助生产成本”）

耗用量

分配金额

48

528

1020

1107

2127

408

492

1428

1599

3027

行政部门耗用（计入“管理费用”）

136

246

382

销售部门耗用（计入“销售费用”）

68

191

（1）交互分配：

辅助生产成本——机修车间4800000

——供电车间480000

辅助生产成本——机修车间480000

——供电车间4800000

（2）对外分配

制造费用——第一车间21270000

管理费用3820000

销售费用1910000

辅助生产成本——机修车间16320000

——供电车间19680000

3．按计划成本分配法

辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入管理费用。

实际成本=辅助生产成本归集的费用+按计划分配率分配转入的费用

成本差异=实际成本-按计划分配率分配转出的费用

【例8—5】仍以【例8—3】为例，假定机修车间每修理工时耗费2.5元，供电车间每度电耗费118元。

辅助生产分配如表8—6所示。

机修车间的实际成本=1200+472=1672（万元）

供电车间的实际成本=2400+50=2450（万元）

表8—6辅助生产费用分配表

（计划成本分配法）数量单位：

计划单位成本

118

472

522

1062

1812

772

1534

2584

236

336

168

按计划成本分配金额合计

1250

2360

3610

辅助生产成本实际成本

1672

2450

4122

辅助生产成本差异

+422

+90

+512

（1）按计划成本分配：

借：

辅助生产成本——机修车间4720000

——供电车间500000

制造费用——第一车间18120000

——第二车间7720000

管理费用3360000

销售费用1680000

辅助生产成本——机修车间12500000

——供电车间23600000

（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用：

管理费用5120000

辅助生产成本——机修车间4220000

——供电车间900000

4.顺序分配法

也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

【例8—6】仍以【例8—3】为例，由于供电车间耗用的劳务费用（1200÷

500×

20=48）少于机修车间耗用的劳务费用（2400÷

4=480），因此，供电车间应先分配费用。

具体见表8—7。

表8—7辅助生产费用分配表

（顺序分配法）

数量单位：

会计科目

辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

分配金额合计

车间部门

劳务数量

待分配费用

分配率

耗用数量

耗用金额

分配供电费用

-20

-2400

1080

240

修理费用合计

1680

分配修理费用

—

3.5

140

70

2130

190

（1）分配供电费用：

制造费用——第一车间10800000

——第二车间4800000

管理费用2400000

销售费用1200000

辅助生产成本——供电车间24000000

（2）分配修理费用：

制造费用——第一车间10500000

——第二车间4200000

管理费用1400000

销售费用700000

辅助生产成本——机修车间16800000

5.代数分配法

先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

【例8—7】仍以【例8—3】为例，辅助生产费用分配表见表8—8。

假设X=每小时修理成本

Y=每万度电耗用成本

设立联立方程如下：

（1）1200+4Y=500X

（2）2400+20X=20Y

解得：

X=3.39

Y=123.39

表8—8辅助生产费用分配表

（代数分配法）数量单位：

用代数算出的实际单位成本

3.39

123.39

493.55

67.74

561.29

1016.13

1110.48

2126.61

406.45

1422.58

1604.03

3026.61

行政耗用部门（计入“管理费用”）

135.48

246.77

382.25

191.13

1693.54

2467.74

4161.28

辅助生产成本——机修车间4935500

——供电车间677000

制造费用——第一车间21266100

管理费用3822500

销售费用1911300

辅助生产成本——机修车间16935400

——供电车间24677400

【提示】由于小数点保留位数的关系，表中数据可能存在差异。

【例题3·

计算分析题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。

运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。

该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：

（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；

修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。

（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。

（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；

　　行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。

　　要求：

（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格见答题纸第7页，不需列出计算过程）。

运输

修理

待分配成本（元）

对外分配劳务数量

-

单位成本

基本生产车间

行政管理部门

（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。

（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题）

【答案】

（1）

22500

240000

262500

4500公里

600工时

5

2550

320

12750

128000

140750

1950

280

9750

112000

121750

（2）

制造费用　140750

　　　管理费用　121750

　　贷：

生产成本——辅助生产成本——运输　22500

　　　　　　　　　　　　　　　——修理　　240000

【例题4·

计算分析题】采用交互分配法（对外分配的分配率保留5位小数）

（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（交互分配法）

对内分配

提供劳务数量

　-

辅助生产车间

（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）

22500+40×

375-500×

4.5=35250

240000+500×

4.5-40×

375=227250

5000公里

640工时

5000-500=4500公里

640-40=600工时

4.5

375

7.83333

378.75000

15000

2250

19975

121200

141175

15275

106050

121325

35250

227250

①对内分配：

辅助生产成本——运输15000

——修理2250

辅助生产成本——运输2250

——修理15000

②对外分配

制造费用　141175

　　　管理费用　121325

生产成本——辅助生产成本——运输　35250

　　　　　　　　　　　　　　　——修理　　227250

【例题5·

计算分析题】采用计划分配率分配法，运输服务的计划分配率为5元/公里，修理服务的计划分配率350元/小时。

（1）要求编制甲公司的辅助生产成本分配表（计划分配法）

辅助生产实际成本

（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录以及结转差异的分录。

　　（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）（2008年考题要求修改）

350

14000

2500

基本