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可抵扣暂时性差异＝10－0＝10（万元）
递延所得税资产＝10×
递延所得税负债＝2×
25％＝0.5（万元）
所得税费用＝17.5－2.5＝15（万元）
（2）会计分录
所得税费用150000
递延所得税资产25000
资本公积5000
贷：
应交税费——应交所得税175000
递延所得税负债5000
3．【答案及解析】
20×
7末的应纳税暂时性差异＝66/33%＋300-100＝400（万元）
7末的递延所得税负债＝400×
25％＝100（万元）
应确认的递延所得税负债＝100－66＝34（万元）
应纳税所得额＝1000－300＋100＝800（万元）
应交所得税＝800×
33％＝264（万元）
所得税费用＝264＋34＝298（万元）
会计处理：
所得税费用298
应交税费——应交所得税264
递延所得税负债34
4．【答案及解析】
期末的可抵扣暂时性差异＝30＋15-5＝40（万元）
期末的递延所得税资产＝40×
25％＝10（万元）
递延所得税的发生额＝10-30×
应纳税所得额＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（万元）
应交所得税＝510×
25％＝127.5（万元）
所得税费用＝127.5－2.5＝125（万元）
所得税费用125
递延所得税资产2.5
应交税费——应交所得税127.5
5．【答案及解析】
（1）2012年应纳税所得额＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000（万元）
2012应交所得税＝1000万×
25％＝250（万元）
2012可抵扣暂时性差异＝200＋100＝300（万元）
2012应纳税暂时性差异＝50（万元）
2012应确认的递延所得税资产＝300×
25％-0＝75（万元）
2012应确认的递延所得税负债＝50×
25％-0＝12.5（万元）
2012年的所得税费用＝250－75＋12.5＝187.5（万元）
（2）2013可抵扣暂时性差异＝10＋50＋100＝160（万元）（注意：
其中无形资产形成的100万元差异不确认递延所得税资产）
2013年末应纳税暂时性差异＝100
2013应确认的递延所得税资产＝60×
25％－75＝-60（万元）
2013应确认的递延所得税负债＝100×
25％－12.5＝12.5（万元）
2013年的应交所得税＝10000×
2013年的所得税费用＝250＋60＋12.5＝322.5（万元）
（3）2012年的会计处理为：
所得税费用187.5
递延所得税资产75
应交税费——应交所得税250
递延所得税负债12.5
2013年的会计处理为：
所得税费用322.5
递延所得税负债12.5
递延所得税资产60
6.【答案及解析】
（1）会计分录：
3月10日：
交易性金融资产120
银行存款120
12月31日：
公允价值变动损益20
交易性金融资产——公允价值变动20
3月10日购买可供出售金融资产
可供出售金融资产——公允价值变动800
银行存款800
可供出售金融资产——公允价值变动200
资本公积——其他资本公积200
资产减值损失60
无形资产减值准备60
（2）纳税所得＝1000＋公允价值变动收益20＋无形资产减值损失60＋税法不允许扣除的职工薪酬1000－国债利息收益160＋环保罚款支出200＋售后服务支出100＋应纳税暂时性差异转回100＝2320（万元）
（说明：
违反合同的罚款不需调整纳税所得）
应交所得税＝2320×
25％＝580（万元）
可抵扣暂时性差异的发生额＝20＋60＋100＝180（万元）
应纳税暂时性差异本期增加200万（计入资本公积），减少100万（计入所得税费用）
递延所得税资产发生额＝180×
25％＝45（万元）
递延所得税负债发生额＝（200－100）×
25％＝25（万元）（其中增加的50万元计入资本公积，减少的25万元计入所得税费用）。
所得税费用＝580－45－25＝510（万元）
会计分录为：
所得税费用510
资本公积50
递延所得税资产45
应交税费——应交所得税580
递延所得税负债25
7.【答案及解析】
（1）甲公司2013年资产、负债的账面价值和计税基础的计算见下表2-9：
表2-9甲公司2013年资产、负债账面价值、计税基础以及暂时性差异计算表
（单位：
万元）
项目
账面价值
计税基础
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
4200
固定资产
1800
1900
100
交易性金融资产
600
500
预计负债—产品质保费
预计负债—债务担保
1000
合计
200
（2）可抵扣暂时性差异的期末余额＝50/25%＋200＝400（万元）
应纳税暂时性差异的期末余额＝100/25%－200＋100＝300（万元）
（3）应纳税所得额＝4000－200＋100－100＋100＋1000＋200＝5100（万元）
应交所得税＝5100×
25%＝1275（万元）
（4）应确认的递延所得税资产＝400×
25%－50＝50（万元）
应确认的递延所得税负债＝300×
25%－100＝－25（万元）
所得税费用＝1275－50－25＝1200（万元）
（5）会计处理如下：
借：
所得税费用 12000000
递延所得税资产 500000
递延所得税负债 250000
贷：
应交税费——应交所得税 12750000
第三章外币业务会计
练习题参考答案及解析
1.B
2.C
3.B
4.A
5.C
6.C
7.C
8.A
9．D
10．B
11．A
12.C
13.C
14.D
15.B
16.A
17．A
18.C
19．B
20.A
1.ABCD
2.ABC
3.AB
4.ACD
5.AC
6.CE
7.ACDE
8.ABCDE
9.ABCE
10．ABE
1.错
2．对
4．对
5.对
6．错
7．错
8.错
9.对
10.对
（1）借：
银行存款——美元（250000＄×
6.15）1537500
实收资本1537500
（2）首先，将港币兑换为人民币。
银行存款-人民币70000
财务费用5000
银行存款——港币（HKD100000×
0.75）75000
然后，用港币兑换的人民币去兑换美元。
美元金额＝70000/6.30＝11111美元
银行存款——美元（11111＄×
6.25）69444
财务费用556
（3）丙股份有限公司外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。
本期从中国银行借入港币1500000元，期限为6个月，用于生产经营，借入的港币暂存银行。
借入时的即期汇率为：
1港币＝0.75元人民币。
银行存款——港币（1500000HKD×
0.75）1125000
短期借款——港币（1500000HKD×
2.【答案及解析】
会计分录
（1）
借:
应付账款——美元（30000＄×
6.31）189300
贷:
银行存款——美元（30000＄×
（2）
银行存款——美元（10000＄×
6.30）63000
财务费用200
银行存款63200
（3）
原材料62900
应付账款——美元（10000＄×
6.29）62900
（4）
银行存款——美元（50000＄×
6.30）315000
应收账款——美元（50000＄×
（5）
6.29）314500
短期借款——美元（50000＄×
期末调整外币账户余额及确认汇兑损益
外币账户
人民币栏实存数
人民币栏应存数
汇兑差额（单位：
元）
银行存款——美元
817200
130000＄×
6.30＝819000
（借）1800
应收账款——美元
187400
30000＄×
6.30＝189000
（借）1600
应付账款——美元
250400
40000＄×
6.30＝252000
（贷）1600
短期借款——美元
314500
50000＄×
6.30＝315000
（贷）500
汇兑损益的会计分录
银行存款——美元1800
应收账款——美元1600
应付账款——美元1600
短期借款——美元500
财务费用——汇兑损益1300
应收账款—美元（$100000）617000
主营业务收入617000
原材料618000
应付账款——美元（$100000）618000
应付账款——美元（$50000）308500
银行存款——美元（$50000）308500
银行存款——人民币（$100000）610000
财务费用3000
银行存款——美元（$100000）613000
银行存款——美元（$100000）615000
应收账款——美元（$100000）615000
可供出售金融资产——公允价值变动270000
资本公积——其他资本公积270000
资产减值损失88320
存货跌价准备88320
短期借款—美元616000
银行存款—美元616000
银行存款汇兑损益＝（30－5－10＋10－10）×
6.16－（30×
6.20－5×
6.17－10×
6.13＋10×
6.15－10×
6.16）＝－1.35
应收账款汇兑损益＝（10＋10－10）×
6.16－（10×
6.20＋10×
6.15）＝－0.6
应付账款＝（5＋10－5）×
6.16－（5×
6.18－5×
6.17）＝－0.35
短期借款＝0－（10×
6.2－10×
6.16）＝－0.4
短期借款4000
应付账款3500
财务费用12000
银行存款13500
应收账款6000
甲公司资产负债表简表（20×
3年12月31日）单位：
万元（人民币）
资产
折算汇率
金额
负债及所有者权益
流动资产
6．6
1980
流动负债
2508
长期投资
792
长期负债
132
990
所有者权益
无形资产
198
实收资本
1208
外币报表折算差额
112
合计
3960
乙公司利润及收益分配情况表（20×
3年度，单位：
项目
美元数额
折算汇率
人民币元数额
营业收入
营业成本
管理费用
销售费用
财务费用
税前利润
所得税费用
税后利润
年初未分配利润
可分配利润合计
股利分配
年末未分配利润
50000
30000
5000
2000
3000
10000
7000
4000
6.26
6．28
313000
187800
313000
12500
18780
62600
43820
18840
24980
第四章企业合并
参考答案
2．A
3．D
4．B
5．D
6．B
7．C
8．A
9．C
10.A
11.A
12．A
13．D
14．B
15．C
1．ABC
2．CD
3．CD
4．ABC
5．ACD
7．ABC
8．ABD
9．ABCD
10．ABCD
11．ABC
12．AB
13．CD
14．AB
15．AD
16．ABD
17．BCD
18．ACD
19．ABC
20．ACD
1．错
2．错
3．错
5．错
6．对
8．错
9．错
10．对
11．错
12．错
13．对
14．错
15．错
16．错
（四）计算及会计处理题
1．【答案】
甲公司对该项合并应进行的会计处理为：
固定资产清理5100
累计折旧2900
固定资产8000
（2）借：
银行存款500
原材料200
应收账款2000
长期股权投资2100
固定资产3000
无形资产500
短期借款2200
应付账款600
固定资产清理5100
资本公积——股本溢价400
2．【答案】
（1）确认长期股权投资
长期股权投资6000
固定资产清理5000
营业外收入——处置非流动资产损益900
（2）计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6000－9600×
60％＝240（万元）
（3）编制调整分录：
存货200…………………………①
长期股权投资1400
固定资产1500
无形资产1000
资本公积4100
（4）编制抵销分录：
股本2500…………………………②
资本公积5600
盈余公积500
未分配利润1000
商誉240
少数股东权益3840（9600×
40％）
合并资产负债表（简表）
2012年6月30日单位：
万元
甲公司
乙公司
抵销分录
合并金额
资产：
借方
贷方
货币资金
4100
4600
存货
6200
①200
6600
应收账款
长期股权投资
（4000＋6000）
2100
①1400
②6000
7500
6900
（12000－5100）
①1500
11400
9500
①1000
11000
商誉
②240
240
资产总计
38700
8300
4340
6000
45340
负债和所有者权益：
短期借款
2200
应付账款
负债合计
2800
8800
股本
18000
2500
②2500
资本公积
5000
1500
②5600
①4100
盈余公积
②500
未分配利润
5700
（4800＋900）
②1000
少数股东权益
②3840
3840
所有者权益合计
32700
5500
36540
负债和所有者权益总计
3．【答案】
（1）计算达到企业合并时点应确认的商誉
甲公司长期股权投资的初始投资成本为8000＋35000＝43000（万元）
甲公司的合并成本为9000＋35000＝44000（万元）
应确认的商誉为44000－68000×
60%＝3200（万元）
（2）2012年购入10％股份时的分录：
长期股权投资8000
银行存款8000
2013年购入50％股份时的分录：
长期股权投资35000
银行存款35000
2013年购买日的调整分录：
长期股权投资1000
投资收益1000
2013年购买日的抵销分录：
股本等被购买方净资产项目68000（公允价值）
商誉3200
长期股权投资44000
少数股东权益27200
4．【答案】
（1）第①项费用属于与发行股份相关的交易费用，应冲减资本公积;
第②、③、④项费用属于针对被购买方发生的尽职调查法律服务费用、评估和审计费用，应计入当期损益（管理费用）。
（2）合并成本＝16.60×
500＝8300（万元）
合并商誉＝8300－10000×
80％＝300（万元）
（3）与企业合并相关的会计分录
长期股权投资——乙公司8300
股本500
资本公积——股本溢价7800
资本公积——股本溢价50
银行存款50
管理费用70
银行存款70
5．【答案】
（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司不存在关联方关系。
（2）甲企业的合并成本＝3000＋4000＝7000（万元）
固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）
无形资产转让损益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）
（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7000万元。
固定资产减值准备200
累计折旧600
固定资产清理2000
固定资产2800
长期股权投资7000
无形资产减值准备200
累计摊销400
无形资产2600
营业外收入3000
管理费用200（相关费用）
银行存款200
（4）合并日调整分录和抵销分录：
固定资产2400
无形资产800
资本公积3200
股本2000
资本公积6200
盈余公积400
未分配利润1400
商誉1000
少数股东权益4000
合并资产负债表
2011年6月30日单位：
项目
丙公司
公允价值
1400
6400
8000
7600
3800
16000
9000
9200
2400
4800
14000
1600
5400
48800
11200
14400
57200
负债：
800
11600
长期借款
20000
4400
24400
股本权益：
400
7800
股东权益合计
28800
6800
32800
负债和股东权益总计
6．【答案】
（1）2012年12月31日A公司持有的对B公司长期股权投资的账面价值＝1100－200×
20%＋1000×
20%＝1260（万元）。
相关会计分录为：
2012年1月1日初始投资：
长期股权投资——B公司（成本
升级会员 