施工企业增值税抵扣要点.docx
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施工企业增值税抵扣要点
施工企业增值税抵扣要点
一、增值税抵扣总体要求
〔一〕业务经办人员取得的增值税扣税凭证，应在开票之日起10个工作日内连同相关资料提交给财务部。
〔二〕增值税专用发票中的付款、收款方名称应为双方营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑效劳发生地所在省、县市区及工程工程名称，打印清晰，不装订、不粘贴、不签字、发票所有连次的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹，确保扣税凭证平安、完整、清晰。
〔三〕增值税发票抵扣联不可折叠〔特别是密码区域〕，不能污损，打印内容不出格、不压线，盖章不能压住发票金额。
二、可抵扣增值税进项税工程
〔一〕原材料
材料类别〔列举〕
是否可抵扣
增值税扣税凭证
税率
钢材、水泥、混凝土
是
增值税专用发票
17%
油品、火工品
是
增值税专用发票
17%
原木、原竹
是
农产品收购发票或者销售发票
13%
管理要点：
1.各工程主要物资及二、三项料等实行集中采购〔电商平台〕;
2.供给商就货物销售价款与运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%，为“一票制〞；供给商就货物销售价款与运杂费向建筑企业分别提供货物销售与交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%，为“两票制〞。
〔二〕周转材料
包括包装物、低值易耗品、工程施工中可屡次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架与其他周转材料等。
进项抵扣税率：
1.自购周转材料：
17%；
2.外租周转材料：
17%；
3.为取得周转材料所发生的运费：
11%。
管理要点：
1.工程使用的周转材料，可由上级法人单位统一采购、统一签订合同、统一付款、统一管理，调配给各工程使用。
2.各工程周转材料可采取集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。
〔三〕临时设施
1.临时性设施：
包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、工程部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等；
2.临时水管线：
包括给排水管线、供电管线、供热管线；
3.临时道路：
包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路；
4.其他临时设施〔如：
临时用地、临时电力设施等〕。
进项抵扣税率：
1.按照建筑劳务签订合同：
税率为11%；
2.如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：
材料17%、分包11%；
管理要点：
临时设施应严格按照合同预算进展控制。
（四）人工费
本钱费用工程明细
取得发票类型
抵扣率
备注
1.劳务分包〔分包方为有建筑资质的公司〕
增值税专用发票
11%
2.劳务分包〔分包方为有建筑资质的公司〕
增值税专用发票
11%
增值税专用发票
6%
增值税专用发票
11%或6%
作为价外费用开票抵扣
管理要点：
原那么上选择具有专业建筑资质、建筑劳务资质及劳务派遣资质的单位签订劳务合同，制止与个人签订劳务合同。
（五）机械租赁费
指从外单位或本企业其他单独核算的单位租用的施工机械〔如吊车、挖机、装载机、塔吊、电梯、运输车辆等〕，包含设备进出场费、燃料费、修理费。
进项第扣率：
分经营性租赁与融资租赁，税率统一为17%。
管理要点：
1.签订租赁合同时应包含租赁机械的名称、型号、租赁价格、租赁起止时间、出租方名称、收款账号等信息；
2.推行机械租赁集中采购〔电商平台〕。
（六）专业分包
总承包方将所承包的专业工程分包给具有专业资质的其他建筑企业，主要形式表达为包工包料，总包对分包工程实施管理。
进项抵扣税率：
建筑效劳业为11%。
管理要点：
1.专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除；
2.总、分包双方应签订分包合同，交财务部等相关部门进展备案。
（七）职工教育经费
企业发生的各类与生产经营相关的培训费用，包括但不限于企业购置图书发生的费用，企业人员参加的岗位培训、任职培训、专门业务培训、初任培训发生的费用，这些费用如获取到增值税专用发票，那么可以抵扣。
进项税第扣率:
6%
（八）文具纸张费
指购置文具纸张等办公用品，与电脑、机与复印机相关耗材〔如墨盒、存储介质、配件、复印纸等〕等发生的费用。
进项抵扣率：
17%
管理要点：
由主管部门集中采购〔电商平台〕。
（九）印刷、宣传及广告费
进项抵扣税率：
1.印刷费：
17%
2.广告宣传费：
6%
3.广告制作代理及其他：
6%
4.展览活动：
6%
5.条幅、展示牌等材料费：
17%。
管理要点：
主管部门应与印刷厂、广告公司等单位签订协议，定点采购，定期结算。
（十）邮电费
公司各种通讯工具发生的话费及效劳费、初装费、网络费等，如：
公司办公费、会议电视费、费、网络使用费、邮寄费。
1.网络使用费、办公费等根底电信效劳，税率为11%；短信、彩信等增值电信效劳，税率为6%；
2.邮寄费：
11%，6%。
交通运输业抵扣税率11%，物流辅助效劳〔快寄〕抵扣税率6%，铁路运输效劳按照运费11%进项抵扣。
管理要点：
由主管部门与通讯公司、邮寄公司签订效劳协议，由专人负责建立台账进展日常登记，定期〔按月〕统一开具增值税专用发票后进展结算。
（十一）书报资料费
包括购置的图书、报纸、杂志等费用。
进项税税率：
13%
管理要点：
由主管部门与邮政局、出版社等单位统一订阅，获取增值税专用发票。
（十二）水电煤、暖〔燃〕气
进项抵扣税率：
1.电费：
17%；〔县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，且供给商采用简易征收，税率为3%〕
2.水费：
13%；〔自产的自来水或供给商为一般纳税人的自来水公司销售自来水采用简易征收，税率为3%〕
3.燃料、煤气：
17%；
4.取暖费：
13%。
管理要点：
主管部门与地方供电、供水、供气等部门沟通，协商分开计量办公经营、集体福利用水电气，分别开具办公楼、食堂等所用水电气的增值税专用发票与普通发票。
（十三）差旅费
员工因公出差、调开工作所发生的住宿费。
进项抵扣税率：
1.住宿费用：
6%；
2.旅客运输效劳，即机票费、车船费等，不得抵扣；
3.餐饮效劳，即因公出差所发生的餐饮费等，不得抵扣。
管理要点：
1.实行定点接待的单位，与酒店签订定点合作协议，按月结算、开具增值税专用发票、付款；
2.职工零星出差，应取得增值税专用发票。
（十四）会议费
各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用、其他支持费用；
进项抵扣税率：
1.外包给会展公司统一筹办的，取得的发票未会展效劳的增值税发票，进项抵扣税率为6%；
2.租赁场地自行举办的，取得的发票未不动产租赁效劳的发票，进项抵扣税率为11%。
管理要点：
1.主管部门应根据会议要求，充分考虑本钱效益，选择不同的方式；
2.选择外包给酒店、旅行社等单位统一筹办的，应取得会务费增值税专用发票。
（十五）交通工具费
1.交通工具油料费：
管理用车辆发生的油料款。
进项抵扣税率：
17%
管理要点：
由主管部门与中石油、中石化等加油站签订定点加油协议，办理加油卡，有公司定期进展结算。
2.交通工具使用费-车辆修理费：
购置车辆配件、车辆装饰、车辆保养、车辆维护及大修理等。
进项抵扣税率：
17%
管理要点：
由主管部门与维修厂家签订协议，实行定点维修，由专人负责建立台账进展日常登记。
3.交通工具使用费-过路过桥费
进项抵扣税率：
3%、5%、11%
管理要点：
由主管部门统一办理不停车电子收费系统〔ETC〕定期进展结算。
（十六）保险费
进项抵扣税率：
6%
管理要点：
采取比价招标形式，统一集中办理车辆保险业务，取得增值税专用发票。
2.财产保险费
为企业资产购置的财产保险。
进项抵扣税率：
6%
（十七）租赁费
包括房屋租赁费、设备租赁等。
进项抵扣税率：
1.房屋、场地等不动产租赁费：
11%；
2.汽车租赁费：
17%；
3.其他租赁费，如电脑、打印机等：
17%。
管理要点：
各单位应尽量租用增值税一般纳税人的相关资产，获取增值税专用发票。
假设出租方为小规模纳税人时，应要求其在税务机关代开增值税专用发票，慎重选用自然人的相关资产。
（十八）修理费
包括自由活租赁房屋的维修费、办公设备的维修费、自有机械设备修理费及外包维修费等。
进项抵扣税率：
1.房屋及附属设施维修：
11%；
2.办公设备维修：
17%；
3.自有机械设备维修及外包维修费等：
17%。
管理要点：
主管部门应与具有一般纳税人资格的维修公司签订协议，定点维修，定期结算。
（十九）聘请中介机构费、咨询费
1.聘请中介机构费：
指聘请各类中介机构费用给，例如财务审计、验资审计、税务咨询、资产评估、高新认证审计等发生的费用。
2.咨询费：
指企业向有关咨询机构进展技术经营管理咨询所支付费用，或支付企业聘请的经济参谋、法律参谋、技术参谋的费用。
进项抵扣税率：
6%
（二十）物业管理费
包括机关办公楼保洁等费用。
进项抵扣税率：
6%
管理要点：
主管部门应明确划分办公用与职工福利局部，分别开具专用发票与普通发票。
2.安保费
聘请平安保卫人员费用：
6%；
为平安保卫购置的摄像头、消防器材等费用，监控室日常维护开支费用：
17%。
（二十一）研究与开发费
指公司在开展科研活动过程中发生的研究开发费用。
进项抵扣税率：
1.研发劳务：
11%、3%；
2.研发设备、材料：
17%；
3.研发效劳：
6%。
管理要点：
应按照研发费核算方法，准确归集核算研发工程的相关投入，监理研发辅助账进展专项核算。
（二十二）技术转让费
技术转让过程中发生的有关费用。
进项抵扣税率：
6%
（二十三）环保绿化费
指公司用于环境绿化的费用。
如：
采购花草、办公场所摆放花木等。
进项抵扣税率：
13%
管理要点：
注意用于食堂、职工宿舍的不能抵扣进项税，已抵扣要做进项税转出。
（二十四）检验试验费
指在生产、质检、质量改良过程中发生的试验、化验以及其他试验发生的费用。
进项抵扣税率：
6%
管理要点：
应尽量选择有资质，具有一般纳税人资格的检测公司进展试验检测。
（二十五）平安生产费
因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩、防噪音耳塞等、以及按照原劳动部等规定对接触有毒物质、砂尘、放射线与潜水、沉箱、高温等作业工种所享受的保护保健食品。
进项抵扣税率：
17%
管理要点：
1.应注意区分劳动保护费与职工福利费的区别。
劳动保护支出应符合以下条件：
用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；数量上能满足工作需要即可；并且以实物形式发生。
2.由主管部门集中采购〔电商平台〕。
三、不可抵扣进项税事项
〔一〕所有明确列入不可抵扣范围的支出范围的支出业务〔除固定资产、不动产〕采购外应取得增值税普通发票，不开具增值税专用发票。
〔二〕用于简易计税工程、免税工程、集体福利活个人消费时，进项税额不允许抵扣。
〔三〕发生非正常损失时，相关进项税额与随之发生的运费不得从销项税额中抵扣。
非正常损失指因管理里不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除、的情形。
各单位应加强相关资产的管理，完善相关制度，防止非正常损失的发生。
（四）取得合法增值税抵扣凭证，但业务内容不属于可抵扣范围，主要有以下工程：
1.工程部食堂所用的厨具、餐具、水电暖气煤气、用具、菜品、热水器、饮用水设备、纸杯、及为运输厨房用品而发生的运输费；
2.工程工会组织的活动过程中发生的物品采购、租赁〔场地或车辆租赁〕或者慰问费等；
3.为工程部员工租赁宿舍及宿舍配套用品、水电暖煤气、物业费；
4.征地拆迁费及房屋、道路、青苗补偿费；
5.职工工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金、工会经费、个人学历教育培训、外聘人员工资、因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的效劳相关的支出；
6.用于职工福利类的培训费、劳动保护费、水电气暖燃煤费、租赁费、书报费、修理费、广告费、物料消耗、取暖费等不得抵扣；
7.会议费中外包给酒店、旅行社等单位同意筹办，取得餐饮或娱乐发票不得抵扣；
8.差旅交通费中以机票费、车船费、因公出差的餐费及午餐补助等；
9.通信费中医职工个人名义开具的通讯费发票，为职工发放的移动话费补贴、费补贴；
10.车辆使用费中司机平安行车费以及用于集体福利的修理费、油料费等；
11.业务招待费，包括餐饮、酒、招待用茶与礼品等；
12.折旧、摊销；
13.保险费中为员工购置的人身保险不得抵扣；
14.税金：
包括印花税、车船使用税、房产税、土地使用税及其他税金等不得抵扣；
15.行政事业性收费；
16.财务费用：
利息支出、汇兑损益、与贷款直接相关的投融资参谋费、手续费、咨询费等费用。
（五）其他不可抵扣事项：
1.不能取得合法增值税扣税凭证工程；
2.取得合法凭证，未在自开票之日起180天内进展税务认证；
3.财政部与国家税务总局规定的其他不可抵扣情形。
四、需做进项税转出事项
〔一〕可抵扣增值税进项税工程发生的费用用于不可抵扣事项时，应将已抵扣进项税额从当期发生的进项税额中转出；
〔二〕因进货退回或者折让而收回的进项税额，应从发生进货退回或者折让当期的进项税额中扣减；
管理要点：
在发生进项税转出事项时应按照规定逐级审批，做好台账登记。
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