管理会计讲义讲诉.docx
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管理会计讲义讲诉
管理会计教案
第一篇基本理论和基本方法
第一章总论（2课时）
教学目的与要求：
通过本章学习应从总体上了解什么是管理会计，重点掌握管理会计的概念、职能、基本内容以及管理会计与财务会计之间的关系，同时了解管理会计的形成与发展以及在企业管理中的地位。
教学重点和难点：
管理会计的概念、职能、基本内容以及管理会计与财务会计之间的关系。
第一节管理会计的产生和发展
一、管理会计的概念
是企业会计的一个分支，它运用一系列专门的方式、方法、确认、计量、收集、分析、编报、解释和传递各种财务信息和非错误信息。
管理当局通过对这些信息进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对其业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。
（温坤）
管理会计的具体内容可以概括为：
一是规划与决策会计；二是控制与业绩评价会计
二、管理会计的产生与发展
（一）管理会计形成与发展的历史过程
管理会计最初萌生于19世纪末20世纪初，经历了传统管理会计阶段（20世纪初——50年代）和现代管理会计两个发展阶段。
一、管理会计的历史沿革
（一）从会计发展史的角度看，由传统近代会计向现代会计的过渡形成了管理会计产生的时代背景。
（二）从20世纪50年代起，管理会计首先在西方得到迅速发展
（三）管理会计实践的发展，大大促进了管理会计学理论研究的繁荣
（四）管理会计在我国的发展
（二）管理会计产生发展的原因
1、社会生产力的进步、市场经济的繁荣及其对经营管理的客观要求，是导致管理会计形成与发展的内在原因
2、现代电子计算机技术的进步加速了管理会计的完善与发展
3、在管理会计形成与发展的过程中，现代管理科学理论起到了积极的促进作用。
第二节管理会计与财务会计的区别与联系
一、管理会计与财务会计的联系
（一）服务对象方面的联系
财务会计侧重于对外服务，同时也对内服务；
管理会计侧重于对内服务，同时也对外服务
（二）管理会计所需的主要资料是从财务会计取得的
（三）两者的职能、目的基本相同
财务会计的职能是核算与监督，目的是改善经营管理，提高经济效益；这方面财务会计和管理会计是相同的。
不管哪种会计都要为使用者提供信息，这一点也是一致的。
二、管理会计与财务会计的区别
（一）在服务对象方面
财务会计称外部会计；管理会计称内部会计
（二）在主要依据方面
财务会计必须遵守公认会计原则；管理会计不受公认会计原则或会计制度的约束。
（三）在信息的类型方面
财务会计的信息要求提供客观、可靠；
管理会计的信息可能精确性差一些。
（四）在时间范围方面
财务会计是面向过去的；管理会计是面向未来的
（五）在报告范围方面
财务会计提供的报告资料是企业总括的资料。
管理会计提供的报告资料是详细资料，即可反映企业整体，也可反映企业局部的，如各部、处、车间等
（六）在计算方法方面
财务会计只涉及一般数学方法，而管理会计则运用多种数学方法，如微积分、回归分析法和概率论等
第三节会计机构和会计人员
一、西方企业的组织系统
在组织中，各部门的职权不同，有的具有直线职权，有的具有参谋职权。
直线职权能发号施令，具有指挥命令、直接决策之权。
生产与销售活动属于直线性质；而人身、财务、研究与开发等都是支援产销部门，属参谋性质。
二、企业会计部门的组织系统
在西方企业中，主计长部门就是会计部门，除了会计部门外，还有财务部门，这两个部门都是参谋部门。
主计长是企业的高级职员，他在企业中居于举足轻重的地位，它的领域比较宽阔。
既领导财务会计，也负责管理会计，还负责税务、内部审计和电子数据处理。
财务部门由财务主任领导。
主计长与财务主任在工作上有联系，但职责不同。
三、会计人员
西方企业的会计人员有很多专业称号，一是注册会计师，一是注册管理会计师（CMA）。
CMA20世纪70年代才出现。
在美国有一个最大的旨在促进管理会计发展的组织叫做全国会计师协会（NNA）。
管理会计师协会的重要任务之一就是组织管理会计师的考试。
注册管理会计师的考试包括五个方面。
四、管理会计师的职业道德
（一）技能准则
（二）保密准则
（三）正直准则
（四）客观性准则
第二章成本分类和成本流程（6课时）
教学目的与要求：
通过本章学习应明确成本有关概念；成本的常用分类。
教学重点和难点：
成本性态分类，以及在此基础上如何进行成本性态分析。
第一节成本分类
一、成本概念
工业企业生产一定种类和数量的产品所耗费的费用总和是产品的成本。
二、成本分类
（一）按经济职能分类
1、生产成本
2、推销成本
3、管理成本
按成本的发生与制造活动有无关系来划分
1、制造成本生产成本
2、非制造成本即推销成本和管理成本
（二）按成本性态分类
成本习性的涵义
也称成本性态，它是成本的变动与业务量之间的依存关系。
业务量：
生产或销售的产品数量；直接人工小时或机器工作小时数。
成本按其性态分类
1固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减影响而能保持不变的成本。
它又可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
1）约束性固定成本：
如厂房和机器设备的折旧、财产税、房屋租金、管理人员的工资等。
这类成本的数额一经确定，不能轻易加以改变，因此具有相当程度的约束性。
y=a
2）酌量性固定成本：
如新产品开发费、广告费、职工培训费等。
也称自定性固定成本。
这类成本的数额不具有约束性，可以斟酌不同的情况加以确定。
2．变动成本是指成本总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
y=bx
3.混合成本是指同时兼有固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
y=a+bx
1、阶梯式成本
2、半变动成本
（三）混合成本分解的方法
1、帐户分析法是一种最简单的方法，此方法在企业能够提供某一会计期间经营数据的情况下，可以采用。
它可用于新创办的企业或者是经营情况很大变化的企业。
用此法要把成本区分为固定成本和变动成本。
优点：
简便易行，广泛运用
缺点：
由于需要分析人员做出一定的主观判断，因而存在局限性，在确定个别成本项目上可能不准确
注意排除那些发生在会计期间的某些无效的以及不正常的支出，否则就会直接影响估计成本的准确性。
2、工业工程法
是所有方法中耗费时间最多的方法。
该法是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中的投入与产出之间的规律性的联系来划分固定成本和变动成本的方法。
基本步骤：
（1）确定研究的成本项目；
（2）对导致成本形成的生产过程进行观察和分析；
（3）确定生产过程的最佳操作方法；
（4）以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。
优点：
1、在缺乏过去经营数据的情况下，可以采用。
2、是一种较理想的投入与产出关系。
不仅那些明显无效或不正常的支出会被排除，直观上属于正常支出中那些带有隐蔽性的无效或非正常的办法也很自然地被排除了。
3、分析结果更具有客观性、科学性和选进性。
分析成本较高，因为对投入产出过程进行观察、分析和测定，对于不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或不能单独进行观测的联合过程的成本，如各种间接成本，就不能使用工程分析法。
此方法通常用于估计直接材料、直接人工，很少用于估计制造费用项目。
其特点：
可以使管理人员知道某个特殊项目的不同类型的成本应该发生多少，而其他方法研究的是在过去曾经发生了什么类型的成本。
3、历史资料分析法：
高低点法、散布图法、一元直线回归法。
（1）高低点法是对混合成本进行分解的一种简单方法。
b=
-----低点的总成本
-----高点的总成本
------低点的业务量
------高点的业务量
b-------单位变动成本
用高低点虽然比较简单,但采用这种方法进行分解时,由于只依靠两组数据,所以,选用的数据如不能代表业务活动的正常情况,那么计算的结果将不准确.
优点：
简便易懂，资料易于取得
缺点：
该法是一种粗略的不准确的分解方法。
（2）散布图法是目测法的另一种形式.
采用这种方法也是按照所观测的过去已经发生的成本和业务量的数据,在坐标图纸上标出若干点,形成一个图形。
这个图形称为散布图。
该法的基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx。
区别在于a和b是通过坐标图得到，而非通过方程式计算得到。
步骤：
（1）建立坐标图，以横轴表示业务量，纵轴表示成本。
（2）将所收集的某项混合成本的成本和业务量资料相结合，逐一标明在坐标图上，形成散布图的若干成本点。
（3）用目测的方式画一条能反映这些成本点变动趋势的直线，使直线交于纵轴。
（4）通过第三步所画的直线与纵轴相交点，就是混合成本的固定成本数额。
（5）将各期总成本之和扣除各期固定成本之和，其余额即为变动成本总额之和。
优点：
散布图法能考虑所提供的全部历史资料，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观，易于理解，较高低点法更为科学，其计算结果更为精确。
缺点：
但由于画直线成本完全靠目测，容易导致不同的人会有不同的画法，出现人为的误差，从而影响分析结果的客观性。
（3）回归直线法
具体步骤：
（1）列表求值
（2）计算相关系数r，并判断y与x之间是否存在必要的内在联系
R的取值范围一般在0与+1或-1之间。
（3）计算回归系数a和b的值
a=
b=
（4）建成成本性态模型，将a和b的值代人y=a+bx
优点：
因利用了微分极值原理，因此计算结果比前两种方法更准确
缺点：
计算量较大，公式更复杂。
上述三种方法无论如何准确，分解的结果仍具有一定的假定性和估计的成份。
注意：
一是剔除非正常值的影响；二是检验业务量与混合成本的线性相关程度，即确定相关系数。
三、成本的其他分类
（一）按归属成本目标难易分类
这是一种最普通的成本分类，分为直接成本和间接成本。
直接材料、直接人工都是直接成本。
工业企业的制造费用是间接成本。
（二）按费用抵销收入的时间的分类
可计入存货成本和期间成本
第二节成本流程
从总体上看，企业产品成本的累积过程，即产品成本流程有一定规律。
第三章变动成本法和本量利分析（8课时）
教学目的与要求：
通过本章的学习主要掌握变动成本法的定义；变动成本法与完全成本法的区别以及两种成本法分期利润差额的变动规律。
教学重点和难点：
变动成本法与完全成本法的区别以及两种成本法分期利润差额的变动规律。
第一节变动成本法
—、全部成本法的概述
是指在产品成本的计算中，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。
二、变动成本法的概述
变动成本法的涵义
是指在产品成本的计算中，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性办法。
制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从响应期间的收入中全部扣除。
三、变动成本法与完全成本法的区别
1、产品生产成本所包括的内容不同；
全部成本法
变动成本法
直接材料
直接材料
直接人工
直接人工
变动性制造费用
变动性制造费用
固定性制造费用
2、产品存货成本所包括的内容不同；
3、计算出来的净收益不同；
在没有期初存货的情况下，只要存在期末存货，用全部成本发球地的净收益就必然会比用变动成办法求得的净收益要多。
4、收益表的格式不同；
全部成本法的收益表中，是将成本按照生产成本和非生产成本归类，即按经济职能划分，这种格式主要是适应外界有经济利益关系的团体或个人的需要设计的。
叫职能式损益表。
变动成本法的收益表的格式将生产成本和非生产成本混在一起。
成本按成本习性排列。
这种格式主要是为了适应企业内部管理当局的规划与开展经济活动的需要而编制的。
在变动成本法下出现的新名词
创利额：
是指产品销售收入超过变动成本的金额。
创利率：
相对数表示的创利额。
创利率=
创利率=
创利额=1-变动成本率
四、两种成本计算法的变换
全部成本法和变动成本法的根本差别在于对固定制造费用的处理不同，所以我们只需要调整这部分成本就可以了。
变动成本法下的净收益
减：
期初存货的固定生产成本（全部成本法）
加：
期末存货的固定生产成本（全部成本法）
全部成本法下的净收益
五、对变动成本法与全部成本法的评价
（一）实物方面的对比
采用全部成本法，存在的突出的问题是，企业管理人员可以通过调整生产产量来窜改会计期间的收益数字。
而在变动成本法下，可以防止这种现象发生。
（二）理论方面的对比
理论的争论集中在如何给资产下定义这一问题上。
第二节本量利分析
一、本量利分析的概述
是在将成本划分为固定成本和变动成本，并假定在产销量一致的基础上，根据成本、业务量和利润三者之间的相互关系进行预测和决策分析的一种技术方法。
二、损益分界点的测算
损益分界点，是指得失相当的点或不盈不亏的点。
利润=[（单位产品销售价格—单位变动成本）]×产品销售数量—固定成本总额
利润=创利额—固定成本总额
π=（p-b）x-a
损益分界点有两种表现形式:
一是实物量来表示,称为损益分界点的销售量;另一个是用金额来表示,称为损益分界点的销售额.
损益分界点的销售量=
损益分界点的销售额=px=
=
（一）各有关因素的变化对损益分界点销售量的影响
（二）实行目标利润销售量的测算
实现目标利润的销售量=
（三）实现税后目标利润销售量的测算
实现税后目标利润的销售量=
（四）安全边际
是指实际或预计销售量与损益分界点销售量的差异数。
1、安全边际=实际销售量—损益分界点销售量
2、安全边际率=
×100%
安全边际这一指标可以反映出实际销售量的安全程度。
三、多种产品损益分界点销售量的测算
π=
四、本量利分析图
又叫盈亏临界图，有四种：
传统式盈亏临界图、贡献毛益式、利率式、单位式。
五、成本升降分界点的测算
根据本量利分析方法的原理，还可以用来分析产量变动对成本升降的影响。
这种分析是通过测算成本升降分界点的生产量来进行的。
第四章预测分析（12课时）
教学目的与要求：
通过本章学习应了解管理会计中预测分析的意义、一般方法及基本内容，掌握销售预测、成本与资金需要量预测，特别是利润预测的有关内容。
通过本章学习应主要掌握本量利分析的基本涵义；各种条件和情况下的保本保利分析以及本量利分析的有关辅助性指标。
教学重点和难点：
预测分析的定量方法及利润敏感性分析、本量利分析法原理及各种条件和情况下的保本保利分析。
第一节预测分析概述
一、预测分析的涵义
是指根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知的过程。
20世纪20年代就已经开始进行比较系统的经济预测了。
二、预测分析的内容
1、销售预测销售预测是其他各项经营预测的前提条件。
2、成本预测成本预测是正确编制成本预算的重要依据。
3、成本预测利润预测是正确编制利润预算的重要依据。
4、资金预测
三、预测分析的步骤
（一）确定预测对象
（二）搜集资料
（三）检查资料
（四）选择预测分析方法并根据需要整理资料
（五）求得预测结果并定期检查验证
四、预测分析的方法
1、定量分析法
又称数量分析法，具体方法有本靓丽分析法、支线回归分析法、趋势预测分析法、经验曲线预测分析法以及营业杠杆系数预测分析法等。
2、定性分析法
又称非数量分析法、判断分析法等。
一般在企业缺乏必要的历史数据，难以进行定量分析的情况下才应用。
第二节本量利分析在预测分析中的应用
一、利润预测
（一）预计利润的计算
（二）利润图
利润图也有缺点，即在这种图形中不能显示出销售量变动对成本的影响。
二、单位变动成本变化对利润影响的预测
为了多获得利润，降低单位变动成本是重要措施之一。
三、各因素变化对利润影响的预测
销售数量的资金、单位产品销售价格的作家、单位变动成本的减少、固定成本总额的减少可以增加利润。
四、多种产品损益分界点销售额的预测
通过计算加权平均创利率来测算多种产品的综合损益分界点销售额。
第三节直线回归分析及其应用
一、概述
直线回归是两个变量之间的回归，其中一个是因变量，它与另一个自变量有关。
除了对混合成本进行预测可以采用直线回归分析法外，对总成本、销售以及资金的预测等，都可以采用直线回归分析。
利用最小平方法来确定回归直线方程式中a,b两个常数的值,从而可以比较准确地确定出一条能够符合大量数据的回归线.这方法叫最小平方法,也就是因为这条回归线的确定,是要求各个观测点与这条线上的距离的平方和达到最小值.
二、成本预测
在预测总成本时,可以以产量或作业小时作为自变量,而以总成本作为因变量。
；
三、销售预测
在预测销售时，应该以时间作为自变量x,，同时以销售量或销售额作为因变量y。
但是，由于相邻各器之间是等距的，因此，我们就可以采用简便的方法求得a、b值以及回归直线方程式。
以时间变量t作为自变量，则回归直线方程式应改为：
y=a+bt
如果实际观测的期数为奇数时，各观测期的时间变量t应该为：
…，-3，-2，-1，0，1，2，3，…
如果实际观测的期数为偶数时，各观测期的时间变量t应该为：
…，-5，-3，-1，1，3，5，…
四、资金预测
可以以销售额作为自变量，以资金需要量作为因变量。
预测资金除了采用回归直线法外，还可以根据资金需要量与销售量之间的关系，采用销售百分比法。
采用这种方法时，先要对资产负债表中各个项目与销售额之间的依存关系分别加以研究。
区别出哪些项目随销售额的增长，哪些项目不随销售额的增长而增长。
然后，根据随销售额增长而增长的各个项目，确定出现有资金占销售额的百分比。
再以这一百分比为基数，预测出一动的销售额下，需要多少资金。
ΔF=（
–
）（
）–Dep
–
（1-d
）+m
第四节趋势预测分析及其应用
趋势预测分析法，也叫时间数列预测分析法。
时间数列，就是指按照发生时间而发展变化的趋势，然后按照这种趋势进行预测分析，就叫做趋势预测分析法。
该法一般用于销售预测，可以根据销售量或销售额进行计算。
具体方法如下：
一、算术平均法
优点：
方法简单
缺点：
可能出现较大误差。
只有在产品销售量比较稳定的情况下，采用此法才比较适宜。
二、加权算术平均法
用该法，目的是适当扩大近期实际销售量对未来期间销售量预测值的影响。
三、简单移动平均法
如果产品的销售量在短期内变化不是太大，则采用此法比较适宜。
四、加权移动平均法
采用这种根据以往一段时期内的实际销售量并按时间的远近分别加权的方法确定预测值，目的是适当扩大近期实际销售量对未来期间销售量预测值的影响。
五、指数平滑法
它是以加权因子即平滑系数和“1–平滑系数”分别作为前期实际观测值和前期预测值的权数，计算出两者的加权平均数，并以它作为本期某变量预测值的一种趋势预测分析法。
其公式：
F
=аA
+（1–а）F
采用此法可排除在实际销售中所包含的偶然因素的影响。
平滑系数值的不同，说明不同期间的实际销售量对销售量预测值的影响作用也不同，因此，如何准确确定平滑系数值，也是一个重要的问题。
如果实际销售量与预测值之间的差距较大，可采用较高的平滑系数值，以相应提高实际销售量对预测值的影响作用。
如果差距较小，则采用较小的平滑系数值。
第六节营业杠杆系数及其应用
一、营业杠杆概述
（一）营业杠杆
这种由于固定成本的存在而存在的利润变动率大于产销量变动率的现象。
（二）营业杠杆系数
利润变动率相当于产销量变动率的倍数DOL
DOL=
=
（三）营业杠杆系数的计算
DOL=
二、营业杠杆系数在预测中的应用
（一）用营业杠杆系数进行利润预测
E'=E×（1+DOL×
）
（二）用营业杠杆系数进行销售预测
S'=S×（1+
）
Q'=Q×（1+
）
V'=V×（1+
）
三、用营业杠杆系数测定企业的营业风险
（一）营业杠杆系数反映企业的营业风险
营业杠杆系数表示销售每变动1%，利润变动的百分数。
因此，营业杠杆系数越大，利润受销售变动的影响就越大，营业分析也就越大。
营业杠杆系数可以用来反映企业的营业风险程度。
（二）通过营业杠杆系数寻求降低营业风险的途径
DOL=
=
企业的固定成本是影响营业杠杆系数大小的一个因素，也是决定企业营业风险大小的一个因素。
企业为了降低营业风险，应尽量减少固定成本支出，提高固定成本的利用程度，力争使用较少的固定成本，获得较大的创利额。
充分利用现有生产能力增加产销量是降低营业风险的又一途径。
第五章短期经营决策的分析（10课时）
教学目的与要求：
通过本章学习应明确短期经营决策的涵义和内容；掌握生产决策、定价决策分析
的分析步骤和方法。
教学重点和难点：
短期经营决策常用的各种方法及应用。
第一节决策分析的概述
一、决策分析的概念
就是选择和决定未来活动方案的过程。
按决策时期的长短不同可分为短期决策和长期决策。
（一）短期决策，是指对较短时间内（一般为1年）的收支盈亏产生影响的决策。
其决策内容包括零件自制还是外购的决策、不同工艺进行加工的决策、生产那种产品的决策等。
（二）长期决策，是指对较长时间（一般超过1年）的收支盈亏产生影响的决策，通常它需要投入大量资金，所以也称为投资决策。
其内容包括固定资产的经济寿命和最低年均成本的确定以及固定资产大修或更新的决策等。
二、决策分析的中需要的一些成本概念
（1）差量成本两个备选方案间预期成本的差异数。
差量成本在西方也称为增支成本。
准确说，只有当一个备选方案的预期成本大于另一个备选方案的预期成本时才能这样称呼。
而差量成本则包括两个方面，即一个备选方案的预期成本大于或小于另一个备选方案的预期成本。
由于现有产量增加或减少所形成的成本差异数也称为差量成本。
（2）边际成本产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
管理框架中单位变动成本和差量成本都是边际成本这个理论概念的具体表现形式。
（3）机会成本这种由于放弃次优方案而丧失的潜在利益，也就是被选用的最优方案的机会成本。
机会成本并非实际支出，也无须登记入账，但在企业决策过程中应作为一个现实因素认真加以考虑。
（4）沉落成本是指过去已经发生并不能由现在或将来的任何决策加以改变的成本。
由于沉落成本不能由现在或将来的决策所改变，因而在分析未来经济活动并作出决策时，就不需要考虑它。
（5）专属成本因生产某种或某批产品而发生的固定成本，由于这部分固定成本可以明确归属于某种或某批产品成本之中，故称为专属成本。
需要由几种、几批产品共同分担的固定成本称为共同成本。
至于变动成本则都是专属成本。
（6）相关成本对未来决策有影响的，在决策分析时应认真考虑的各种形式的未来成本，称为相关成本，如差量成本、边际成本、机会成本、专属成本等。
过去加以发生，或虽未发生但对未来决策没有影响，因而在决策分析时可以不予考虑的成本，称为无关成本，如沉落成本、共同成本等。
三、决策分析的步骤和方法
（一）决策分析的步骤
1、确定决策目标
2、搜集资料
3、拟定备选方案
4、选择最优方案
（二）决策分析的方法
在短期经营决策分析中，常用方法：
本量利分析法、差量分析法、创利额分析法等。
在长期经营决策分析中，常用方法：
净现值法、内含报
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