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小会计讲义

财务会计课程讲义（2006）

第一章总论

第一节财务会计概述

一、财务会计的概念

（一）财务会计的概念

财务会计是依据会计法规制度，运用会计核算的专门方法，对会计主体的经济业务活动进行日常核算和监督，向各个会计信息使用者提供通用会计信息的专业会计。

本课涉及的会计事项主要以小企业经济业务的核算为主。

（二）财务会计的目标

为企业管理者和企业外部的会计信息使用者提供真实、可靠、准确、及时的通用会计信息，就是财务会计的目标。

二、财务会计的特征

（一）财务会计的主要目标是提供通用会计信息

（二）财务会计有形成会计信息的专门程序与方法

（三）财务会计必须按规范的要求提供会计信息

“一法两则三制度”：

“一法”即《中华人民共和国会计法》，由全国人大常委会通过，用国家主席令方式颁布，以法律的形式规范会计行为。

“两则”即《企业会计准则》和《企业财务通则》，由国家财政部颁布，明确企业会计处理与财务事项的标准。

其中，会计准则包括基本准则与具体准则两个层次。

前者明确会计核算的一般原则、会计要素划分、会计要素内容、会计要素的确认和计量、会计报表的种类和编制的一般规定。

后者在基本准则指导下，针对会计事项作出会计确认、会计计量和会计报告的具体规定。

“三制度”即《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《金融企业会计制度》，由国家财政部颁布，会计制度针对不同类型、不同规模企业的交易或事项，作出具体核算的规定。

目前，企业会计制度与具体会计准则同时并存，若两者之间出现矛盾，则应当按具体准则的规定进行会计处理。

从发展的方向看，具体准则将逐步替代会计制度。

第二节会计核算基本原则

一、会计核算的基本原则

（一）客观性原则

（二）实质重于形式的原则

（三）相关性原则

（四）一贯性原则

（五）可比性原则

（六）及时性原则

（七）明晰性原则

（八）权责发生制原则

（九）配比原则

（十）历史成本原则

（十一）划分收益性支出与资本性支出原则

（十二）谨慎性原则

（十三）重要性原则

二、会计核算原则的分类

按其作用不同，可分为三类。

（一）会计确认的原则：

权责发生制原则、实质重于形式原则、配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。

会计确认解决会计信息在会计报表中的归属问题。

对会计事项进行会计确认，必须同时符合四个方面的基本确认标准：

1、必须符合某个会计要素的定义。

2、必须可以进行会计计量。

3、必须符合相关性要求。

4、必须是真实可靠的。

（二）会计计量的原则：

历史成本原则。

（三）会计信息质量保证的原则：

客观性原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、谨慎性原则和重要性原则。

会计信息的质量标准包括：

1、内容明晰。

2、真实可靠。

3、相关有用。

4、及时有效

5、一致可比。

6、主次分明。

第三节财务会计的内容

一、小企业划分标准

企业类型划分标准

职工人数年销售额资产总额

工业300人以下3000万元以下4000万元以下

建筑业600人以下3000万元以下4000万元以下

批发业100人以下3000万元以下

零售业100人以下1000万元以下

交通运输业500人以下3000万元以下

邮政业400人以下3000万元以下

住宿餐饮业400人以下3000万元以下

二、小企业财务会计的内容

资产、负债和所有者权益的确认与计量；收入、费用和利润的确认与计量；资产负债表、利润表及现金流量表的编制。

按会计六大要素的顺序，根据每一会计要素的构成项目在会计报表中反映顺序安排讲述。

第二章货币资金

第一节货币资金概述

一、货币资金

范围：

货币资金是指企业拥有的在生产经营过程中处于货币形态可随时使用的那部分资金。

包括存放在企业的库存现金、存放于银行或其他金融机构的活期存款以及银行本票和银行汇票等可以立即支付使用的交换媒介物（即其他货币资金）。

凡是不能立即支付使用的（如银行冻结存款等），均不能视为货币资金。

业务：

货币资金收入、货币资金支出、货币资金盘点与对账

二、货币资金内部控制制度

（一）目标

1．收支的合法性

2．保证货币资金核算的正确性

3．保证货币资金的安全性

4．保证货币资金的效益性

（二）内控制度

1．岗位分工及授权批准：

管钱不管账，管账不管钱。

2．按规定的程序办理业务：

事前审核，签证负责

（三）票据及印章管理

（四）监督检查

第二节库存现金

一、库存现金的管理

（一）现金使用范围P11

（二）库存现金的限额

3-5天的日常零星开支；多于5天、不得超过15天日常的零星开支。

（三）库存现金收支的规定P11

二、库存现金的核算

现金的序时核算

（一）现金日记账

（二）日清月结

现金的总分类核算重点介绍现金总账账户的性质、核算内容、账户结构及其运用。

（一）现金收入的核算

借：

现金

贷：

银行存款/其他业务收入/其他应收款等

（二）现金支出的核算

借：

银行存款/管理费用/其他应收款/应付工资等

贷：

现金

三、备用金的核算

其他应收款/备用金

四、现金清查的核算

其他应收款/其他应付款

第三节银行存款

一、银行支付结算办法

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

我国目前实行以汇票、本票、支票为主体的银行结算制度，采用的信用支付工具和结算方式有：

银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑、信用证等。

各种结算方式均有相应的适用条件和结算程序。

（一）银行汇票

1、银行汇票的适用范围

2、银行汇票的结算程序

3、银行汇票的使用要求

（二）商业汇票

1、商业承兑汇票

2、银行承兑汇票

（三）银行本票

1、银行本票的适用范围

2、银行本票的结算程序

3、银行本票的使用要求

（四）支票

1、支票的适用范围

2、支票的结算程序

3、支票的使用要求

4、支票的核算

（五）信用卡

1、信用卡的适用范围

2、信用卡的结算程序

3、信用卡的使用要求

（六）汇兑

1、汇兑结算方式的适用范围

2、汇兑结算方式的结算程序及使用要求

3、汇兑结算方式的核算

（七）委托收款

1、委托收款结算方式的适用范围

2、委托收款结算方式的结算程序及要求

3、委托收款结算方式的核算

（八）托收承付

1、托收承付结算方式的适用范围

2、托收承付结算方式的结算程序及使用要求

3、托收承付结算方式的核算

（九）信用证

1、信用证的适用范围

2、信用证的结算程序

二、银行存款的核算

（一）银行存款的序时核算

1、银行存款日记账

2、日清月结

（二）银行存款的总分类核算

借：

银行存款

贷：

应收账款

借：

应付账款

贷：

银行存款

三、银行存款的核对

（一）银行存款核对的内容

1、每月至少与银行对账单核对一次

2、与银行对账单不符的原因主要有三种：

计算错误；计账错漏；未达账项。

3、未达账项的概念及四种表现情况

（二）银行存款余额调节表的编制

1、编制方法

有多种方法，一般采用"补记式"余额调节法。

2、实例

结合教材P31例3练习余额调节表的编制。

第四节其他货币资金

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

主要包括：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。

核算其他货币资金时，应在"其他货币资金"总账账户的核算基础上，按其具体内容设置"外埠存款"、"银行汇票"、"银行本票"、"信用卡"、"信用证保证金"、"存出投资款"等明细账账户，进行明细核算。

一、外埠存款的核算

二、银行汇票的核算

三、银行本票的核算

四、信用证保证金存款的核算

五、信用卡存款的核算

六、在途货币资金的核算

七、存出投资款的核算

第三章应收及预付款项

包括应收账款、应收票据、应收股息和其他应收款。

第一节应收及预付款项概述

一、应收及预付款项的概念

（一）应收及预付款项的概念

应收及预付款项是企业在生产经营活动中因商品购销、劳务供应或其他原因产生的债权。

（二）组织应收及预付款项核算应注意的问题

1.必须按不同的债务人分户组织明细分类核算；

2.经常进行清理，随时掌握各种债权的清偿收回情况；

3.建立严格的管理制度，针对账龄长短采取有效的催讨手段；

4.正确计提坏账准备，如实提供各种应收债权的会计信息。

二、应收及预付款项的内容

（一）应收票据。

（二）应收股息。

（三）应收账款。

（四）其他应收款。

对预先支付货款或劳务款项而产生的债权，将在“应付账款”的借方核算。

第二节应收账款

一、应收账款概述

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

特点：

（一）因商品赊销业务而产生

（二）只反映商品销售或提供劳务形成的应收款项

（三）形成应收账款必定有相关的原始依据

（四）应收账款的回收期限一般较短

二、应收账款的核算

（一）应收账款的确认与计价

只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。

小企业对应收账款的计价以买卖双方成交的实际发生额作为入账价值，包括商品或劳务的售价、增值税款及在销售业务过程中为购货方垫付的包装费、运杂费等。

（二）应收账款的核算

设置“应收账款”账户。

1.应收账款发生的核算。

【例3－1】

借：

应收账款

货：

主营业务收入

应交税金――应交增值税（销项税额）

银行存款/现金（代垫费用）

2.应收账款收回的核算。

借：

银行存款

贷：

应收账款

3.以商业汇票抵付应收账款的核算。

借：

应收票据

贷：

应收账款

（三）应收账款在发生折扣与折让情况下的核算

1.应收账款在发生商业折扣情况下的核算。

商业折扣就是企业在出售商品时，按商品价目单上规定的价格作一定比例的扣减，并以扣减后的金额作为发票价格的交易行为。

发生销售折扣下应收账款的核算与正常销售情况下的应收账款核算相同。

2.应收账款在发生现金折扣情况下的核算。

现金折扣是指在商品销售后，销售方为了鼓励客户在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。

小企业会计实务中应当采用总价法进行核算。

按小企业销售商品时填制的发票金额作为应收账款的入账价值，把发生的现金折扣作为财务费用处理。

注意：

计算现金折扣的基数通常是商品的价款部分，不包括增值税销项税额。

【例3－3】

贷：

应收账款――珠江有限公司563200.00

3.应收账款在发生销售折让情况下的核算。

销售折让是指企业在商品销售后，因商品的品种、质量与合同不符或其他原因，对购货方在原商品价格基础上再作出的减让。

发生销售折让的会计处理类似于销货退回的核算，按折让金额调整应收账款的账面余额。

三、应收账款明细账的设置与登记

应收账款明细账通常采用三栏式账页，按客户开设明细账户。

四、坏账损失的核算

（一）确认坏账的条件

确认坏账的条件是：

1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

（二）坏账损失的核算

小企业会计制度规定对坏账损失采用备抵法核算。

备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。

1.坏账准备的计提方法。

坏账准备的计提方法有余额百分法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等，具体采用何种方法由小企业自行确定，一经确定，不得随意变动。

（1）.余额百分比法。

①首次计提坏账准备的计算公式：

当期应计提的坏账准备＝期末应收账款余额×坏账准备计提百分比

②以后计提坏账准备的计算公式：

=＋（或－）

（2）账龄分析法。

＝∑（×）

（3）销货百分比法。

当期应计提的坏账准备＝本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提百分比

（4）个别认定法。

当期应计提的坏账准备＝∑（每项应收账款估计的坏账损失）

2.坏账损失的核算。

坏账准备计提的核算

坏账的发生与核销的核算

已核销坏账被重新收回核算

【例3－4】

【例3－5】

五、应收账款融资业务的核算

（一）以应收债权为质押取得银行借款的核算

（二）将应收债权出售给银行等金融机构的核算

1.出售应收债权不附有追索权的核算。

2.出售应收债权附有追索权的核算。

第三节应收票据

一、应收票据概述

应收票据就是企业销售商品、提供劳务所收到的商业汇票。

（一）商业汇票的种类

1.带息票据与不带息票据。

2.商业承兑汇票与银行承兑汇票。

3.带追索权汇票与不带追索权汇票。

（二）应收票据账户的设置

“应收票据”

二、应收票据的核算

（一）应收票据发生的核算

1.应收票据的计价。

现值法和面值法。

小企业按面值法计价核算。

2.取得商业汇票的核算。

借：

应收票据

贷：

主营业务收入

应交税金

【例3－8】

（二）应收票据利息的核算

借：

应收票据

贷：

财务费用

【例3－9】

（三）应收票据到期的核算

借：

银行存款

贷：

应收票据

【例3－10】

【例3－11】

三、应收票据贴现的核算

应收票据贴现是指企业将持有的未到期商业汇票转让给银行，银行按票据到期值扣除贴现利息后，将余款付给企业的一种融资行为。

（一）应收票据贴现的计算

贴现期、到期值、贴现利息和贴现净额。

贴现期“算尾不算头”，若承兑方是外埠企业，贴现期要增加3天的收款邮程期。

票据到期值＝票据面值＋票据利息（面值×票据利率×票据期限）

票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

票据贴现净额＝票据到期值－票据贴现息

【例3－12】

（二）应收票据贴现的核算

我国对商业汇票进行贴现的范围限于“银行承兑汇票”，因而不存在到期无法收回票款的问题，也就不存在追索的情况。

借：

银行存款

借/贷：

财务费用

贷：

应收票据

【例3－13】

四、应收票据明细账及备查簿的设置与登记

（一）应收票据明细账的设置与登记

（二）应收票据备查薄的设置与登记

第四节预付与其他应收款项

一、预付账款的核算

预付账款是小企业因购进存货、接受劳务等按合同预先付给供应方款项而形成的债权。

对预付账款业务的核算方式有两种：

一是单设“预付账款”账户进行核算；二是将预付账款业务并入“应付账款”账户进行核算。

小企业由于预付账款的业务较少，因此通常采用第二种方式进行核算。

当小企业按合同支付预付材料货款时，

借：

应付账款

贷：

银行存款

收到购入的存货时，

借：

材料

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

补付货款时，

借：

应付账款

贷：

银行存款

在编制会计报表时，分析“应付账款”明细账户余额，将借方账户余额相加列入资产负债表的“预付账款”项目。

【例3－14】

【例3－15】

二、应收股息的核算

应收股息是指小企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利及进行债权投资而发生应收取的利息，具体核算内容在本书第五章中说明。

三、其他应收款的核算

其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股息等以外的各种应收、暂付款项。

包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金；应收的各种罚款、赔款；应向职工收取的各种垫付款项；应收的出租包装物租金等。

其他应收款是小企业在购销活动以外产生的短期债权。

小企业应对其他应收款计提坏账准备。

四、待摊费用的核算

待摊费用是指小企业已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年及以内的各项费用。

包括低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费、预付仓库租金等。

摊销期在1年以上的预付费用，企业在筹建期间发生的开办费等不属于待摊费用范围。

在发生待摊费用时，

借：

待摊费用

贷：

银行存款

按期进行摊销时，

借：

营业费用、管理费用、制造费用

贷：

待摊费用

【例3－16】

第四章存货

第一节　　存货概述

一、存货的概念

存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售、消耗，或者处于生产或提供劳务过程中将消耗的各种有形资产，包括各种材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

1.在正常经营过程中储存以备出售的存货。

2.为了最终出售正处于生产过程中的存货。

3.为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。

确认存货的标准：

是否具有法定所有权。

1.存货包含的经济利益很可能流入企业.

2.存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的分类

（一）按存货的经济内容分类

1.材料。

2.在产品。

3.自制半成品。

4.低值易耗品。

5.库存商品。

（二）按存货的存放地点分类

1、库存存货。

2、在途存货。

3、加工中的存货。

4、发出商品。

三、存货的计价

（一）取得存货的计价

取得存货的计价方法包括实际成本计价法和计划成本计价法。

小企业取得存货应当按照实际成本入账。

存货的实际成本或入账价值确定：

1.外购的存货。

外购的存货实际成本由下列各项组成：

（1）买价；（扣除商业折扣但包括现金折扣的金额）

（2）运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；

运费取得了符合规定的运费凭证，即可按照7%计算进项税额抵扣。

（3）运输途中的合理损耗；

（4）入库前的挑选整理费用；

（5）购入物资负担的税金（如关税等）和其他费用。

商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不记入存货成本，直接列为营业费用，计入当期损益。

2.自制的存货。

3、委托加工存货。

4、投资者投入的存货。

5、接受损赠的存货。

（二）发出存货的计价

先进先出法、加权平均法、个别计价法。

1.先进先出法。

先进先出法可以随时结转存货的发出成本，但比较繁琐，如果存货收发业务较多，单价不稳定，则工作量较大。

在物价持续上涨时，期末存货成本接近于市价，而发出存货成本较低，导致利润偏高。

【例4-1】

3.加权平均法。

加权平均单价＝

月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价

本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价

或＝期初结存存货成本＋本期购进存货成本－本月发出存货成本

【例4-3】

加权平均法较为简便，有利于简化成本计算工作，但这种方法平时无法从账面上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。

5.个别认定法。

每批存货发出成本＝该批存货发出数量×该批存货收入时的实际单位成本

采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认，以确认其所属的收入批次，往往需要做大量具体工作。

所以，个别认定法一般适用于那些容易识别、存货品种数量少、单位成本较高、同类产品却存在较大差异的存货计价。

（三）期末存货的计价

成本与可变现净值孰低法，是指期末存货按照成本与可变现净值之中的较低者计价的方法。

体现了谨慎性原则。

存货可变现净值是指在正常生产经营过程中，存货的估计售价减去预计完工成本及销售所必须支付的预计税金及费用后的价值。

1.单项比较法。

2.分类比较法。

3.总额比较法。

单设“存货跌价准备”账户进行核算。

【例4-5】

单项比较法计算的期末存货成本总计数最低，分类比较法次之，总额比较法最高。

因为单项比较法所确定的各项存货都是最低价，所以计算的结果最为准确。

小企业应当使用单项比较法确定期末存货的价值，但对数量繁多、单价较低的存货，也可以采用分类比较法确定期末存货的价值。

【例4-6】

第二节　材料

一、材料按实际成本计价的核算

材料按实际成本计价是指材料的收入、发出、结存全部按实际成本计价。

（一）账户设置

“在途物资”和“材料”。

（二）材料购进的核算

1.单货同到业务。

借：

材料

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款、应付账款等账户

【例4-7】

2.单到货未到业务。

借：

在途物资

应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款、应付账款等账户

待购入的材料运抵小企业并验收入库时，

借：

材料

贷：

在途物资

【例4-8】

3.货到单未到业务。

月内可暂不做账务处理，月末应按材料的暂估价值，

借：

材料

贷：

应付账款

下月初用红字作同样的记账凭证冲回。

【例4-9】

【例4-10】

4.预付款方式。

通过“应付账款”账户核算。

5.外购材料损耗与短缺。

小企业外购发生材料发生损耗与短缺，应及时查明原因，分清责任，视不同情况作不同的账务处理：

（1）属于途中的合理损耗。

因自然损耗等原因而发生的定额内损耗，应将损耗材料的成本计入库材料的采购成本；

（2）属于由供应单位少发货或外部运输部门造成的损失。

应按损失材料的实际成本和已支付的增值税额借记“应付账款”或“其他应收款”账户，按损失材料的实际成本贷记“在途物资”账户，按已支付的增值税额贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户。

（3）属于遭受意外灾害等非常原因造成的损失。

应将损失材料的实际成本和已支付的增值税额借记“营业外支出”账户，贷记“在途物资”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”账户。

（4）属于其他损失。

报经批准后，借记“管理费用”账户。

【例4-11】

（三）其他方式取得材料的核算

1.投资者投入。

按投资各方确认的价值加支付的各项费用，借记“材料”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，按以上两项金额合计数，贷记“实收资本”账户。

【例4-12】

2.接受捐赠。

小企业接受捐赠的材料，如捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；捐赠方没有提供有关凭据的，按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的税费，作为实际成本，借记“材料”账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“待转资产价值”、“银行存款”等账户。

接受捐赠的资产应将按税法规定确定的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

小企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大、并入一个纳税年度确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间平均分摊计入各年度应纳税所得额。

按规定计算接受捐赠资产应纳所得税时，借记“待转资产价值”账户，贷记“应交税金――应交所得税”账户，差额贷记“资本公积”账户。

【例4-13】

3.债务重组取得材料。

债权人应按债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费确定存货的入账价值。

如果涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值：

收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为存货的实际成本；支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为存货的实际成本。

具体计算公式如下：

=－+＋－

【例4-14】

4.非货币性交易取得材料。

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或换出资产公