中级财务会计借款费用习题2doc.docx

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中级财务会计借款费用习题2doc

借款费用练习题

一、单项选择题

1.企业因资产支出数超过专门借款数，为此于2008年又借入了两笔一般借款，1月1日借入300万元，3月1日又借入了900万元，资产的建造工作从2007年10月1日开始。

假定企业按季计算资本化金额。

则2008年第一季度一般借款本金加权平均数为（  D）万元。

A.1200  B.400  C.800  D.600

【解析】一般借款本金加权平均数＝300×3／3＋900×1／3＝600（万元）。

2.借款费用准则中的专门借款是指（ A ）。

A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B.发行债券收款

C.长期借款D.技术改造借款

【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

3.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（  B），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。

A.1年  B.3个月      C.半年  D.两年

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。

4.某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。

至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。

借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。

2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。

工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。

则2008年借款费用的资本化金额为（  D）万元。

A.7.5  B.32  C.95  D.39.5

【解析】2008年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。

2008年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。

5.当所购建的固定资产（ A   ）时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

A.达到预定可使用状态B.交付使用C.竣工决算D.交付使用并办理竣工决算手续

【解析】当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。

6.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（D  ）科目。

A.长期待摊费用  B.在建工程成本C.营业外支出    D.财务费用

【解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。

7.某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。

借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。

2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。

该项专门借款在2007年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。

则2007年借款费用的资本化金额为（D  ）万元。

A.2.25  B.4.5  C.1.5  D.3

【解析】2007年借款费用的资本化金额＝300×6%×3/12-1.5＝3（万元）。

8.甲公司为建造某固定资产专门于20×7年12月1日按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。

该固定资产建造采用出包方式。

20×8年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:

1月1日，工程动工并支付工程进度款2000万元；3月1日，支付工程进度款1000万元；5月1日至8月31日，因进行工程质量和安全检查停工；9月1日重新开工；10月1日支付工程进度款2300万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入20×8年为50万元。

则20×8年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ C ）万元。

A.240  B.360  C.310  D.190

【解析】利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入＝12000×3%－50＝310（万元）。

由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。

9.甲公司为股份有限公司，2008年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款1000万元，年利率为5%，款项已存入银行。

至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为16.7万元。

甲公司2008年就上述借款应予以资本化的利息为（ A ）万元。

A.0  B.20  C.8.3  D.50

【解析】因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为0。

10.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，下列关于占用的一般借款费用资本化的说法中不正确的是（ A   ）。

A.一般借款加权平均利率＝（所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷（所占用一般借款本金之和）

B.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额

C.当只涉及到一笔一般借款的时候，此时该一般借款的实际利率就是一般借款的资本化率

D.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

【解析】一般借款加权平均利率＝（所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷（所占用一般借款本金加权平均数）。

11.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（　D　）。

A.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本

B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间

D．为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

如果是为构建符合资本化条件的存货而发生的借款费用是可以计入存货成本的。

12.大海公司2009年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元的专门借款，期限为两年，年利率为5%，利息按季计算，按年支付。

1月1日借入时的市场汇率为1美元＝7.1元人民币，3月31日的市场汇率为1美元＝7.3元人民币。

假定2009年第一季度属于资本化期间，则2009年第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（B  ）万元。

A.20.25　　　　　  B.20　　　　C.19.75　　　　　　D.0

【解析】第一季度外币借款本金的汇兑差额＝100×（7.3－7.1）＝20（万元人民币），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝100×5%×3/12×（7.3－7.3）＝0（万元人民币），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为20万元人民币。

13.甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。

为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。

3月15日，厂房正式动工兴建。

3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。

3月31日，计提当月专门借款利息。

甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ C ）。

A.3月5日  B.3月15日C.3月16日  D.3月31日

【解析】以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：

（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。

14.下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（　D　）。

A．由于与施工方发生质量纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

C．由于工程用建造材料短缺而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

D．由于例行的安全检查而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断

【解析】由于例行的安全检查而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需15.以下购建或生产符合资本化条件资产的过程中，不可以资本化的借款费用有（A  ）。

A.非正常停工已经超过3个月，停工时的外币专门借款的汇兑差额

B.专门借款的辅助费用且金额较大

C.为制造经过较长时间才能达到可销售状态的重型机床专门借款产生的利息

D.被一项在建工程占用的一般借款利息

【解析】外币专门借款的汇兑差额在资本化暂停期间不应资本化。

16.甲公司2005年1月1日为一项在建工程取得专门借款1000万元，年利率6％，工程开工采用出包方式并按照进度付款，1～3月该企业利用资金闲置阶段进行短期投资获得收益35万元，2005年4月1日支付第一笔进度款，截至12月31日企业共获得存款利息收入16万元，第一至第四季度每季度存款利息分别是2万元、7万元、4万元、3万元，甲公司2005年应该资本化的借款费用是（ C ）万元。

A.29  B.0  C.31  D.44

【解析】2005年4月1日支付第一笔进度款时开始资本化，本题短期投资收益取得期间尚未开始资本化，因此，资本化金额＝1000×6％×9/12-（7+4+3）＝31（万元）。

17.甲公司2007年1月1日为建造生产装置取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%；甲公司于2007年1月1日向施工单位支付工程进度款600万元，2007年4月1日支付工程进度款800万元，2007年9月1日支付进度款700万元，甲公司将暂时闲置资金用于月固定收益率为0.5％的理财项目，其中10月1日至12月31日因装置的质量问题停工，甲公司2007年应资本化的借款利息是（ D ）万元。

A.160    B.124  C.102  D.84

【解析】其中10月1日至12月1日非正常停工暂停资本化，资本化的利息支出＝2000×8％×9/12＝120（万元），停工期间借款已经全部支付不影响年利息收入＝（1400×3+600×5）×0.5％＝36（万元），应资本化的利息费用＝120-36＝84（万元）

18.某企业2005年１月１日借入一般借款1000万元，年利率4%，４月１日发行3年期债券2000万元，假设票面利率5%，实际利率2.5％，发行收入2150万元，该企业2005年度借款加权平均利率为（ C ）。

A.2.55％  B.3.59％    C.3.07％  D.4.21％

【解析】按照实际利率法，债券实际利息＝2150×2.5％×9/12＝40.3125，2005年加权平均利率＝（1000×4％+40.3125）/（1000+2150×9/12）=3.07%。

19.甲股份有限公司为筹资于2002年12月1日按面值发行三年期分期付息公司债券，债券面值为12000万元，票面年利率为6.20%，该债券发行收入为12500万元，实际利率4.68％，在2003年被一项固定资产建造使用如下：

１月１日，工程动工并支付工程进度款1117万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；４月19日至８月７日，因进行工程质量和安全检查停工；８月８日重新开工；９月１日支付工程进度款1599万元。

假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，属于一般借款性质，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（ C ）万元。

A.148.8    B.124.02C.112.32  D.87.55

【解析】正常停工，不必停止资本化。

资本化金额=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×4.68%=112.32（万元）。

20.某企业2006年１月１日开始建造一项固定资产，１月１日借入3年期借款100万元，年利率3%，４月１日借款200万元，年利率5%，按年度计算资本化金额，假设工程1月1日支出200万元，9月1日支出200万元，从5月1日至8月30日发生非正常停工，假设上述借款均为一般借款，该企业2006年应资本化的借款费用是（A  ）万元。

A.5.95  B.6.14  C.5.4  D.7.0

【解析】1月1日超过借款的支出100万元从4月份才能计算资本化期间，9月份支出200万元只能将100万元计算到应资本化的支出基数中，应资本化的借款费用＝（100×8/12+100×5/12+100×4/12）×（100×3％+200×5％×9/12）/（100+200×9/12）＝5.95（万元）

二、多项选择题

1.借款费用包括（ABCE  ）。

A.因借款而发生的利息B.折价或溢价的摊销C.因外币借款而发生的汇兑差额

D.发行债券收款E.因借款发生的借款承诺费

【解析】借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额，借款承诺费属于辅助费用。

2.关于借款费用，下列说法中正确的有（ABCE  ）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

B.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本

C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

D.资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出

E.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

【解析】资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

3.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（ ABC ）。

A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.工程项目人员工资支出E.货币资金支出

【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生；

（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

4.关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中正确的有（ AC ）。

A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内

B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内

C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

D.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期专门借款实际发生的利息金额

E.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期一般借款实际发生的利息金额

【解析】资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

5.关于借款费用暂停资本化，下列说法中正确的有（ ABCDE ）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

B.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，借款费用的资本化应当继续进行

C.暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益

D.如果因进行工程质量和安全检查停工中断，借款费用的资本化应当继续进行

E.如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用不应暂停资本化

【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的（不是非连续超过3个月），应当暂停借款费用的资本化。

如果发生正常中断、且中断时间连续超过3个月的，借款费用的资本化应当继续进行。

暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。

如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序（如因进行工程质量和安全检查停工中断），借款费用的资本化应当继续进行。

6.A公司于2007年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（ ABCE ）。

A.用银行存款购买工程物资B.支付在建工程人员工资

C.工程项目领用本企业生产的产品D.发生的业务招待费支出

E.用带息票据购入工程物资

【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。

7.下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（ ACE ）。

A.借款承诺费B.发行债券溢价摊销C.发行债券手续费

D.外币借款汇兑损失E.借款佣金

【解析】借款辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、承诺费、佣金等。

8.以下属于非正常停工的原因的有（ABCE  ）。

A.与施工方发生质量纠纷而停工B.与工程建设有关的劳动纠纷而停工

C.资金周转困难而停工D.因可预见的不可抗力而停工

E.因不可预见的不可抗力而停工

【解析】企业因与施工方发生质量纠纷、与工程建设有关的劳动纠纷、资金周转困难或是其他不可预见的不可抗力造成的停工均属于是非正常停工。

因可预见的不可抗力而停工属于正常停工。

9.关于借款费用暂停或停止资本化的时点，下列表述中正确的有（ ABCDE ）。

A.如果某项工程建造到一定阶段必须暂停下来进行安全检查，检查通过之后才能开始下一阶段的建造工作，如果该检查使得工程施工中断超过3个月，借款费用仍可资本化

B.所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才能停止资本化

C.如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，那么这部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动完成时，应当停止该部分资产相关的借款费用的资本化

D.如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化

E.如果企业与施工方发生了劳务纠纷而导致工程中断，且中断超过三个月，那么借款费用应当暂停资本化

【解析】以上选项均正确。

10.下列有关借款费用资本化的说法中，正确的有（ABCE　）。

A.在借款费用资本化期间内，为购建固定资产借入的专门借款产生的利息支出扣减了在此期间的闲置专门借款用于投资产生的收益后的金额计入工程成本

B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

C.外币专门借款产生的汇兑差额在资本化期间应计入相关资产成本

D.只有专门借款产生的借款费用才可以资本化

E.当期资本化的借款费用应当以本期实际利息费用为限额确定

【解析】一般借款的借款费用满足资本化条件时，也可以资本化，因此选项D是错误的。

11.下列项目中，属于借款费用的有（ ABDE ）。

A.向银行和其他金融机构借入资金发生的利息

B.发行公司债券所发生的利息

C.发行公司债券所发生的溢价

D.发行公司债券折价的摊销

E.为购建固定资产而发生的带息债务所承担的利息

【解析】选项C中的发行公司债券所发生的溢价不属于借款费用，其他选项均属于借款费用。

12.下列借款费用允许予以资本化的有（BCDE  ）。

A.为采购固定资产而发生的借款利息

B.为经过1年以上生产活动才能达到可销售状态的存货而发生的专门借款利息

C.为经过1年以上购建活动才能达到可使用状态的固定资产发生的专门借款利息

D.为经过1年以上生产活动才能达到可出租状态的投资性房地产而发生的专门借款利息

E.为经过1年以上购建活动才能达到可使用状态的工程支出占用的一般借款利息

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

E.已经预付工程款

【解析】符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，A选项没有购建过程其借款费用不得资本化。

13.以下符合“资产支出已经发生”的业务有（ABCDE  ）。

A.用现金购买工程物资

B.将本公司产品用于固定资产的建造

C.以赊购方式取得工程用材料而产生的带息债务

D.将本公司生产的产品向其他企业换取用于固定资产建造所需要的工程物资

E.支付建造固定资产的职工工资

【解析】以上选项均正确。

14.以下专门借款的借款费用会计处理正确的有（ACD  ）。

A.只有在借款费用开始资本化的三个条件同时满足时方可开始资本化

B.由于可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过3个月的应暂停资本化

C.固定资产分别建造并分别完工，已经达到了预定可使用状态，应停止该部分资产的借款费用资本化

D.在资本化期间不论是本金的汇兑差额还是利息的汇兑差额应全额资本化

E.资本化金额为累积支出加权平均数乘以资本化利率

【解析】不可预见的不可抗力因素导致中断时间连续超过3个月才需要暂停资本化；以专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入后的金额确认为资本化金额，不需要计算累积支出加权平均数等。

15.关于借款费用以下表述正确的有（ABD  ）。

A.专门借款的辅助费用在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予资本化

B.专门借款资本化期间实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得利息收入的净值作为资本化金额确认

C.一般借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金取得利息收入的净值在资本化期间内作为资本化金额确认

D.暂停资本化期间，专门借款和一般借款的借款费用均不得作出资本化处理

E.一般借款辅助费用在所购建的资产达到预定可使用状态之后发生的应当予以资本化

【解析】C不对，一般借款按照累计支出加权平均数乘以资本化率确定；E不对一般借款辅助费用参照专门借款有关规定。

三、计算及会计处理题

1.长江公司于2007年1月1日动工兴建一办