中级会计实务三.docx

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中级会计实务三

一、单项选择题

1、2012年1月1日，A公司对B公司进行非同一控制下的吸收合并，产生商誉100万元，合并当日B公司所有资产被认定为一个资产组。

2012年年末经减值测试，计算确定该商誉应分摊的减值损失为25万元。

2013年4月A公司处置该资产组中的一项经营，取得款项130万元，处置时该项经营的价值为120万元，该资产组剩余部分的价值为330万元，不考虑其他因素，则A公司该项经营的处置收益为（）万元。

A、－15

B、－35

C、10

D、－10

【正确答案】D

【答案解析】处置收益＝130－[120＋（100－25）×120/（120＋330）]＝－10（万元）。

【答疑编号10588288,点击提问】

2、2012年2月1日，X公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2012年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2012年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2013年8月31日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2013年9月30日，X公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，X公司该笔借款费用的资本化期间为（）。

A、2012年2月1日至2013年9月30日

B、2012年3月5日至2013年8月31日

C、2012年7月1日至2013年8月31日

D、2012年7月1日至2013年9月30日

【正确答案】C

【答案解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：

（1）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；

（2）借款费用已经发生；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

本题中，三个条件全部满足是在2012年7月1日，所以2012年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2013年8月31日。

【答疑编号10588289,点击提问】

3、A公司以原材料与B公司的设备进行交换，A公司换出原材料的成本为100万元，未计提跌价准备，计税价格和公允价值均为150万元，A公司另向B公司支付银行存款35.1万元（其中支付补价30万元，增值税进项税和销项税的差额5.1万元），B公司换出设备系2012年9月购入，原价200万元，已计提折旧50万元，未计提减值准备，公允价值180万元，假定该交易具有商业实质，增值税税率为17％。

则A公司换入的固定资产的入账成本为（　）万元。

A、185.1

B、205.5

C、180

D、210.6

【正确答案】C

【答案解析】A公司换入固定资产的入账成本＝150＋30＝180（万元）。

【答疑编号10588290,点击提问】

4、下列有关无形资产的表述中，正确的是（　　）。

A、对于原使用寿命不确定的无形资产，当有证据表明其使用寿命有限时，应作为会计政策变更处理

B、使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试，使用寿命有限的无形资产不需进行减值测试，

C、使用寿命不确定的无形资产应按10年进行摊销

D、无形资产无法可靠确定其经济利益预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销

【正确答案】D

【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理；选项B，对于使用寿命有限的无形资产，如果出现减值迹象，也应进行减值测试；选项C，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

【答疑编号10588291,点击提问】

5、2012年11月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。

2012年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。

假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（　　）。

A、因上述合同不可撤销，A公司在收到B公司定金时将其确认为收入

B、A公司对该事项应确认预计负债320万元

C、A公司对该事项应确认预计负债150万元

D、A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元

【正确答案】C

【答案解析】该事项已成为亏损合同。

A公司如继续履行合同，则将发生亏损320[（3.3－2.5）×400]万元，如果不履行合同，则将应双倍返还定金而损失150万元。

企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。

【答疑编号10588292,点击提问】

6、甲公司2012年初“预计负债”账面余额为200万元（预提的产品保修费用），“递延所得税资产”账面余额为30万元。

2012年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2％的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。

2012年未发生产品保修费用。

2012年适用的所得税税率为15％，预计2013年所得税税率为25％。

则2012年12月31日递延所得税资产的发生额为（　　）万元。

A、66

B、33

C、99

D、9

【正确答案】D

【答案解析】2012年计提产品保修费用＝5000×2％＝100（万元）；2012年年末预计负债的账面价值＝300万元；计税基础＝300－300＝0；账面价值300万元＞计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。

递延所得税资产的发生额＝300×25％－30＝45（万元）。

【答疑编号10588293,点击提问】

7、2012年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为7000万元，由于甲公司无法偿付应付账款，经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为4元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。

乙公司对应收账款提取坏账准备300万元。

假定乙公司将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。

甲公司应确认的债务重组利得为（　　）万元。

A、500　

B、300　

C、200　　

D、600

【正确答案】D

【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额＝7000－1600×4＝600（万元）

借：

应付账款——乙公司　7000

　　贷：

股本1600

　　　　资本公积——股本溢价4800

　　　　营业外收入——债务重组利得　600

【答疑编号10588294,点击提问】

8、下列业务中，通常不能在发出商品时确认收入的是（　　）。

A、附有销售退回条件销售的商品，不能够合理估计退货的可能性

B、具有融资性质的分期收款销售商品

C、预收货款方式销售商品

D、认定为经营租赁的售后租回，且该交易是按照公允价值达成的

【正确答案】A

【答案解析】选项A，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

【答疑编号10588295,点击提问】

9、2012年1月1日，甲公司以银行存款1400万元取得乙公司60％的股份，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。

2013年1月31日，甲公司又以银行存款500万元取得乙公司10%的股权，2013年1月31日，乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额为3500万元。

假定甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。

不考虑其他因素，则甲公司在2013年编制合并报表时，因购买少数股权而调整的资本公积为（）万元。

A、150

B、0

C、50

D、200

【正确答案】A

【答案解析】甲公司应确认的资本公积=500－3500×10%＝150（万元）。

【答疑编号10588296,点击提问】

10、下列关于会计政策变更的表述中，正确的是（）。

A、会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算

B、对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理

C、企业的会计政策，一经确定不得变更

D、连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理

【正确答案】D

【答案解析】选项A，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算；选项B，不属于会计政策变更；选项C，满足一定条件时，企业会计政策可以变更。

【答疑编号10588297,点击提问】

11、A公司2012年3月1日支付价款3075万元（含已宣告但尚未发放的现金股利65万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。

2012年4月3日，A公司收到现金股利65万元。

2012年12月31日，该项股权投资的公允价值为2900万元。

2013年2月4日，A公司将这项股权投资对外出售，售价为3050万元。

假定不考虑其他因素，则A公司因该项股权投资确认的投资收益为（　　）万元。

A、150

B、30

C、95

D、40

【正确答案】B

【答案解析】A公司的有关分录为：

2012年3月1日

借：

可供出售金融资产——成本3020

　　应收股利65

　　贷：

银行存款3085

2012年4月3日

借：

银行存款65

　　贷：

应收股利65

2012年12月31日

借：

资本公积——其他资本公积120

　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动120

2013年2月4日

借：

银行存款3050

　　可供出售金融资产——公允价值变动120

　　贷：

可供出售金融资产——成本3020

　　　　投资收益150

借：

投资收益120

　　贷：

资本公积——其他资本公积120

【提示】简单做法：

因该项股权投资确认的投资收益＝现金流入－现金流出＝3050＋65－（3075＋10）＝30（万元）

【答疑编号10588298,点击提问】

12、甲公司2011年财务报告批准报出日为2012年4月30日，2012年1月20日，甲公司的某一作为交易性金融资产持有的股票市价下跌，该金融资产的账面价值为500万元，现行市价为300万元；2012年2月10日因遭受火灾，上年购入的存货发生毁损200万元；2012年3月15日公司董事会提出2011年度利润分配方案为每10股派2元现金股利；2012年4月15日公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉（假定终审判决），支付赔偿金400万元，甲公司在2011年末已确认预计负债420万元。

税法规定该诉讼损失实际发生时允许税前扣除。

下列事项中，属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（　）。

A、作为交易性金融资产的股票市价下跌

B、因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损

C、董事会提出利润分配方案

D、法院判决违约败诉

【正确答案】D

【答案解析】选项A不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。

选项B、C属于资产负债表日后事项中的非调整事项。

【答疑编号10588299,点击提问】

13、甲公司为上市公司，2012年1月1日，公司向其50名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员自2012年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股的价格购买100股本公司股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有10名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职总人数会达到30％，则2012年年末，甲公司应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（）元。

A、52500　　

B、17500　　

C、25000　

D、35000

【正确答案】B

【答案解析】2012年年末，甲公司贷记“资本公积——其他资本公积”的金额＝50×100×（1－30％）×15×1/3＝17500（元）。

【答疑编号10588300,点击提问】

14、2011年12月31日，A公司与B公司共同出资购入W写字楼，用于出租赚取租金。

A公司、B公司分别出资60％、40％，并按出资比例分享收入、分担费用。

该写字楼的购买价款为3000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

同日，A、B公司将该写字楼出租给C公司，租期为3年，年租金为400万元。

该写字楼由A、B公司负责安保、维修，所聘保安每年的薪酬为20万元，每年发生的维修费为30万元。

假定上述安保、维修等辅助服务不重大。

A公司对投资性房地产采用成本模式计量。

关于A公司2012年对上述事项的有关处理，下列表述中正确的是（）。

A、A公司应确认长期股权投资1800万元

B、A公司应确认投资收益240万元

C、A公司应确认其他业务成本120万元

D、A公司应确认投资性房地产3000万元

【正确答案】C

【答案解析】A公司与B公司共同控制的资产应按约定份额确认为相应资产，不应确认为长期股权投资，也不应确认投资收益，选项ABD错误；选项C，2012年应确认其他业务成本的金额=90+12+18=120（万元）。

具体核算如下：

2011年12月31日：

借：

投资性房地产——共同控制资产1800（3000×60％）

　　贷：

银行存款1800

2012年12月31日：

借：

银行存款240（400×60％）

　　贷：

其他业务收入240

借：

其他业务成本90（1800/20）

　　贷：

投资性房地产累计折旧90

借：

其他业务成本12

　　贷：

应付职工薪酬12

借：

其他业务成本18

　　贷：

银行存款18

【答疑编号10588301,点击提问】

15、下列各项中不属于政府补助的是（　　）。

A、直接免征的税款

B、先征后返的税款

C、财政拨款

D、政府对银行贷款利息给予的补贴

【正确答案】A

【答案解析】政府补助的特征之一是企业直接取得资产，选项A不涉及资产的直接转移，所以不属于政府补助。

【答疑编号10588302,点击提问】

二、多项选择题

1、关于资产，下列说法中正确的有（　　）。

A、资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源

B、企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造等其他事项

C、预期在未来发生的交易或者事项也会形成资产

D、符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合确认条件的项目，不应当列入资产负债表

【正确答案】ABD

【答案解析】资产是指企业过去的交易或者事项形成的，预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

【答疑编号10588303,点击提问】

2、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（）。

A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出

【正确答案】ABD

【答案解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

【答疑编号10588304,点击提问】

3、确定固定资产折旧需要考虑的因素有（）。

A、固定资产原价

B、已计提的固定资产减值准备

C、预计净残值

D、预计使用寿命

【正确答案】ABCD

【答案解析】

【答疑编号10588305,点击提问】

4、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年末进行减值测试的有（　　）。

A、企业合并形成的商誉

B、固定资产

C、使用寿命不确定的无形资产

D、长期股权投资

【正确答案】AC

【答案解析】

【答疑编号10588306,点击提问】

5、下列关于企业发行分离交易可转换公司债券（认股权符合有关权益工具定义）会计处理的表述中，正确的有（）。

A、将不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值确认为应付债券

B、分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为资本公积（其他资本公积）

C、认股权持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价）

D、认股权持有人行权时，不影响应付债券的账面价值

【正确答案】ABCD

【答案解析】

【答疑编号10588307,点击提问】

6、按我国现行会计准则的规定，企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有（）。

A、财务费用　　　　　　　

B、公允价值变动损益

C、在建工程　　　　　　　

D、其他业务收入

【正确答案】ABC

【答案解析】为建造固定资产借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。

【答疑编号10588308,点击提问】

7、下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（　　）。

A、合同变更形成的收入应当计入合同收入

B、工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入

C、建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认合同收入

D、建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期损益

【正确答案】ABCD

【答案解析】选项D，建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计未完工部分的损失确认为当期资产减值损失。

【答疑编号10588309,点击提问】

8、下列说法中，正确的有（　　）。

A、因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

B、因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数

C、母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用和利润纳入合并利润表

D、因同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

【答疑编号10588310,点击提问】

9、下列关于金融资产的后续计量说法不正确的有（）。

A、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量

B、如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况也可以将其划分为持有至到期投资

C、贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率

D、贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权

【正确答案】BCD

【答案解析】本题考核金融资产的后续计量。

选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。

选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。

实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。

选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。

一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。

【答疑编号10588311,点击提问】

10、事业单位对财政直接支付方式购置固定资产的账务处理，涉及的会计科目有（）。

A、非流动资产基金（固定资产）

B、事业支出

C、财政应返还额度

D、财政补助收入

【正确答案】ABD

【答案解析】对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位应借记“事业支出”，贷记“财政补助收入”，同时借记“固定资产”，贷记“非流动资产基金——固定资产”。

【答疑编号10588312,点击提问】

三、判断题

1、附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退回可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。

（　　）

对

错

【正确答案】对

【答案解析】

【答疑编号10588313,点击提问】

2、企业对境外子公司的外币资产负债表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算。

（　）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

【答疑编号10588314,点击提问】

3、企业至少应于每年年末对无形资产的残值进行复核，如果残值重新估计后高于其账面价值的，则该无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。

（　　）

对

错

【正确答案】对

【答案解析】

【答疑编号10588315,点击提问】

4、企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。

（　　）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】预计清理费用不属于弃置费用，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。

【答疑编号10588316,点击提问】

5、采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧和摊销，期末按照公允价值调整账面价值，差额计入公允价值变动损益。

（　　）

对

错

【正确答案】对

【答案解析】

【答疑编号10588317,点击提问】

6、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

（）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】这种情况下应将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

【答疑编号10588318,点击提问】

7、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。

（　　）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

【答疑编号10588319,点击提问】

8、企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计政策变更处理。

（　　）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】企业难以区分某项变更属于会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

【答疑编号10588320,点击提问】

9、资产负债表日后期间涉及的诉讼，属于资产负债表日后调整事项。

（　　）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】本题考核日后调整事项的判断。

资产负债表日后涉及的诉讼，如果在资产负债表日之前已经存在，日后期间判决的诉讼属于日后调整事项；如果资产负债表日之前不存在，而是资产负债表日之后新发生的，则属于日后非调整事项。

【答疑编号10588321,点击提问】

10、如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应在该限制得以解除时，将该项捐赠收入直接转入非限定性净资产。

（）

对

错

【正确答案】错

【答案解析】如果限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性捐赠收入。

【答疑编号10588322,点击提问】

四、计算分析题

1、甲公司为提高闲置资金的使用效率，2013年度进行了以下投资：

（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。

该债券期限为5年，每张面值为100元，实际年利率为7%，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。

甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。

12月31日，甲公司收到2013年度利息600万元。

根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公