第六章短期经营决策分析.docx

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第六章短期经营决策分析

长江大学文理学院课程教案

课程名称

管理会计学

课序

13、14、15、16

授课对象

会计5095

授课时间

章节标题

第六章经营决策分析

第一节决策中的成本概念

第二节经营决策分析的基本方法

第三节经营决策的应用举例

第四节定价决策

目的

与要求

通过本章的学习，应了解相关成本与无关成本的概念，了解经营决策分析的主要方法，了解生产决策、定价决策和存货决策的主要内容，掌握经营决策分析方法，掌握相关信息的特征，掌握成本加成定价法的计算，掌握亏损产品的决策、半成品的生产决策和自制或外购的决策。

重点

与难点

掌握经营决策分析方法，掌握相关信息的特征，掌握成本加成定价法的计算，掌握亏损产品的决策、半成品的生产决策和自制或外购的决策。

教学

办法

课堂教学，案例教学，提问式教学，传统板书讲授

教学过

程组织

1.导入

管理会计中的决策分析是指对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理人员作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。

2.讲授提要

第一节决策中的成本概念

一、相关成本

二、不相关成本

第二节经营决策分析的基本方法

第三节经营决策的应用举例

第四节定价决策

一、最优定价法

二、成本加成定价法

3.课程小结

经营决策的特点是一般只涉及一年以内的有关经营活动，金额较小，时间较短，且不考虑追加固定资产投资问题。

经营决策分析常用的方法有差量分析法、边际贡献分析法、本量利分析法、“大中取大”、“大中取小”、“小中取大”分析法，这些分析方法在具体类型决策中得到充分应用。

在以上方法运用中，所涉及的信息必须是相关信息。

相关信息包括相关收入和相关成本，其中相关成本有：

差量成本、边际成本、机会成本、可避免成本、专属成本、可分成本等，其基本特征是一种未来发生的、方案之间有差别的成本。

生产决策主要涉及生产过程中有关问题的决策，不同类型的决策应该采用不同的方法进行，并区分相关成本与无关成本。

定价决策要考虑市场的供需情况、成本等因素。

存货决策主要说明与其相关的成本构成及存货决策的最优化问题。

4.作业（思考）布置

课后习题

板书设计

第六章短期经营决策分析

第一节决策中的成本概念

一、相关信息：

同时满足①预计的未来成本、收入

②随选择方案不同而改变

理解①相关信息是对未来的预测，而不是对过去的总结。

历史（过去）的数据对决策没有直接影响。

由于这些数据能够帮助预测未来，所以它们对决策有间接影响。

但是，过去的数据本身与决策是不相关的。

为什么？

因为决策不会影响过去的数据，没有什么能改变已经发生的事情。

理解②对于预计的未来数据，只有那些会随选择方案而不同的数据才是决策相关的。

不随选择方案变化的数据与决策不相关。

二、主要成本概念：

（一）差别成成本：

指可供选择的备选方案之间总成本的差额（一般为2个方案）。

如：

若生产甲产品则可生产100件，TV=5000元，若生产乙产品，可生产120件，TV=8000，则3000元为差别成本。

差别收入：

不同备选方案间预期收入的差额

差别利润：

不同备选方案间预期利润的差额

（二）边际成本：

边际成本产量增加或减少一个单位引起的成本变动

MC=AC时，AC最小

MC=MR时，P最大

（三）机会成本

1．含义：

把放弃的次优方案可能取得的利益看作是被选取的最优方案的机会成本。

①不是实际的支出，会计上不入帐

②是潜在收益

2．举例：

企业将半成品立即售出可得TR4000元，若加工为产成品后出售，可得TR12000元，但需支付加工费3000元。

解：

继续加工的收益=12000－3000－4000=5000＞0加工出售

3．形成原因：

①资源的有限性

②资源用途的多样性

（四）付现成本

（五）重置成本

（六）可避免成本和不可避免成本：

~对固定成本的分类

1．可避免成本（avoidablecosts）指如果持续经营被改变或停止就不会继续发生的成本。

2．不可避免成本（unavoidablecost）指即使停止经营仍然发生的成本。

包括：

许多共同成本（commoncost）共同成本是使用者共同分享的设施和服务的成本。

如商店的折旧、取暖、空调和管理费用。

（七）沉落成本（sunkcost）是历史成本或过去成本的又一种说法，是指已经发生并且因此与决策制定过程无关的成本。

——过去成本对决策的不相关性并不意味着了解过去历史成本是没用的，它们可以帮助预测未来成本，可以影响未来的所得税支出（后述）。

第二节经营决策分析的基本方法

一、确定型决策的分析方法

（一）差量分析法：

管理人员在比较不同备选方案的收入、成本的差量，在此基础上选出最优方案的方法。

例：

玛丽亚是一家大型会计师事务所的注册会计师年薪6万元，她渴望自己独立执业，预计收入20万元，营业费用12万元，制成表

备选方案

留下做雇员

独立开办事务所

差额

收入

营业费用

每年收益

6万元

—

6万元

20万元

12万元

8万元

14万元

12万元

2万元

差量收入：

20万－6万=14万

差量成本：

12万－0=12万

差量净收益：

8万－6万=2万（不考虑新结税）

所以，每年2万元的差额支持玛丽亚独立执业

注意：

这里玛丽亚的工资收入是她独立执业的机会成本——这里提到机会成本是因为最优未选方案的年经济结果6万元以被选方案的一项成本形式被包括在内。

分析独立执业方案：

收入：

20万

费用：

营业费用12万

机会成本6万

每年净收益：

2万

（二）量本利分析法：

①根据各备选方案的业务量、成本、利润之间的依存关系来选择最优的一种方法，主要计算成本平衡点Q0

例：

P431页备课本应用中的“不同加工设备的选择”

②决策规则：

（方案比较时）预计Q＞Q0，选取TFC较大而AVC较小的方案

预计Q＜Q0时，选取TFC较低而AVC较大的方案

（三）贡献毛益分析法

比较不同产品所提供的贡献毛益总额。

——以各种产品能创造的贡献毛益总额的大小

或单位时间创造的贡献毛益的大小选择

——不能以商品的单位贡献毛益的大小作为选择标准。

（产量的影响，每单位产品耗用工时多少不同）。

二、不确定—风险型决策的分析方法→概率的应用

（一）风险和不确定性

决策主要与未来相关。

一种（较为特别的）看法认为：

决策是在未来可能的事件和与其相关的可能性动过程之间的选择。

未来发生的事情很难预计，为什么？

简单地说，就是不确定性。

（管理者及每一个人都生活在充满不确定性的世界上）。

然而，除了不确定性经常和河避免地存在外，另外的因素也产生了，即风险。

①风险和不确定性是否可以区分？

本质上，它们的差异一般指：

（1）风险的衡量在相当程度上基于过去证实风险水平的事实的存在，并将其归因于未来相似情况下发生的可能性。

不确定性的特点在于对来事件发生与否的可能性明显缺乏证据和信息。

（2）另一种更加明确表示二者区别的方法，（引入客观性水平和主观性水平两个概念）如图：

额性性增加主观性增加

风险　←—←←←——←——————→——→→→—→不确定性

例如：

掷硬币（骰子）例：

研究和开发投资的回报

图示：

风险和不确定性指距

上图预示了：

未来事件发生概率的可靠性和准确性。

1）当向（指距图）图的左边运动时，事件发生的概率更能准确地反映事件的风险水平，因为客观性增加，所做出的这种概率估计是建立在很好的数学统计规则基础上的。

2）当图示向右边运动时，可能收入的附加概率的准确程度就会降低。

——图为不确定性增加时，发生可能收入的概率（估计）会越来越依赖于主观估计。

一般，实际工作中的经营情况是处于图示的右边，即位于不确定和主观估计的范围内。

②风险和不确性之差别在管理决策中是否重要？

重要的是希望通过对风险和不确定性的简单讨论，了解概率，——是用来衡量风险和不确定性的，概率的预计比其他的更客观，更可靠。

（二）分析方法

①最大最小法：

——小中取大

最大最小法采用一种悲观的观点对待可能性货币收入，并假定每一方案中最坏的结果将会发生。

结果经理将在最坏中选最好——即在各备选方案的最小收益如选最大的。

最大最小法，这种方法假设每个方案中最坏的结果会100%发生（发生概率为1），是一种非概率决策模型。

②最大最大法——大中取大

最大最大法是一种乐观主义观点，假定各备选方案中最好的结果将会发生（100%发生），管理者将在最好的结果中选最大的。

最大最大法也是一种非概率决策模型。

③期望货币值法：

EMV法——利用概率进行测算，考虑各方案各种情况下的不确定性。

（1）决策规则——选择使EMV最大的方案→即ECF最大或取最大

（2）EMV的表现形式：

以现金流量或利润的形式表达。

（3）计算方法：

收入矩阵法和决策树法。

例1：

安德森是一家音像连锁店的所有者和经理。

这家公司最近推出一种新型磁带。

现在安要进行一个决策，即是否要在他所有的连锁店开展广告促销？

磁带的销售前景是不确定的，考虑到磁带的流行情况，他相信，即使不做广泛，在各种需求情况下仍将形成确定的净现金流量。

决策方案

需求量

净现金流量（元）

概率

期望货币值

做广告

高

一般

低

32000

800

（2000）

0.2

0.5

0.3

∑①×②=9800

不做广告

高

一般

低

16000

2800

400

0.2

0.5

0.3

∑①×②=4720

比较：

做广告EMV＞不做广告EMV建议做广告

注意：

做广告促销安德森将承担30%的风险，这个风险就是有可能损失2000元。

他因此有可能为规避风险而最终选择不做广告以保证一定有现金净流入，而不是有可能发生的现金净流出。

这种自相矛盾的决策原因是安对承担风险表现出来的主观意愿，这种主观意愿在EMV法下不必考虑。

例2：

决策树法

决策树法以图解的形式，把决策问题的各备选方案、风险、目标、收益和信息需要的结果逐步顺序展开，测算出EMV，比较选出最优方案（EMV最大）的方法。

具体运用时，①从左至右逐步展开计算EMV，②然后把同一状态点的各概率分支的EMV加总=把∑EMV标于状态点“○”上，③比较各状态点上的∑EMV（即各方案的期望货币值），选最大值标于决策点“□”上，即为最优方案。

剪枝决策，把其他∑EMV较小方案剪掉，只剩一条贯穿始终的方案枝，即为最优方案。

图示见前例。

（4）EMV法的局限性——适用条件

1）管理者对风险的发生持中立态度，既不追求也不回避；

2）相对于公司的规模和全部项目投资额（或所有的投资机会）来说，正在决策中的营业项目（或投资机会）本身是较小的；

3）存在众多有在许多场合已经接受过的，相类似的相当小的并统计过的独立的项目和机会。

第三节经营决策的应用举例

一、生产何种产品的决策分析

当一个企业在进行充分的市场需求预测之后，充分利用企业的现有资源或增加投入的情况下，可用于生产A产品也可用于生产B产品，但不能同时生产A、B两种产品。

此时企业就必须在A、B两种产品之间进行选择。

具体选择哪一种产品，可用差别分析法进行分析，即通过比较两种产品的差别收入和差别成本，也就是比较两种产品的盈利大小，从中选择最优方案。

[例]麻丘有限公司现有的生产能力为3000机器工作小时，可用于生产C产品，也可用于生产D产品，有关的资料如表所示。

麻丘有限公司两种产品情况表单位：

元

项目

C产品

D产品

销售量/件

单位售价

制造成本

单位变动成本

固定成本

销售与管理费用

单位变动成本

固定成本

90000

36000

9000

30000

36000

9000

根据上述资料，可通过两种产品的差别成本进行比较两种产品的盈利大小，再从中选择最优方案。

具体计算如表所示。

麻丘有限公司两种产品盈利比较表单位：

元

项目

C产品

D产品

差额

销售量/件

销售收入

销售成本（制造成本）

变动成本

固定成本

销售和管理费用

变动成本

固定成本

成本合计

净收益

90000

1800000

1440000

36000

180000

90000

1665000

135000

30000

900000

600000

36000

60000

9000

705000

195000

900000

840000

120000

960000

－60000

以上结果表明，该公司利用剩余生产能力生产D产品要比生产C产品较为有利，D产品可获取的利润要比C产品60000元。

因此应选择生产D产品的方案作为最优方案。

另外，从上面的计算可以看出，由于是利用剩余生产能力来选择增加生产品种，故不管是哪种产品生产方案下，固定成本都是相同的，我们可简化计算，只需通过比较两种产品方案下的相关收入和相关变动成本，也就是比较两种产品的边际贡献来选择最优方案。

但当增加生产产品时需追加投入时，则不可通过直接比较边际贡献来进行分析，但可以用剩余边际贡献（将边际贡献减去追加的固定成本后的差额）来进行评价，也可以用差别分析法进行分析评价。

上例计算如表所示。

麻丘有限公司两种产品边际贡献比较表单位：

元

项目

C产品

D产品

差额

销售量/件

销售收入

变动成本

变动制造成本

变动销售和管理成本

变动成本合计

边际贡献

90000

1800000

1440000

180000

1620000

180000

30000

900000

600000

60000

660000

240000

900000

840000

120000

960000

－60000

从上表可看出，D产品的边际贡献比C产品的边际贡献多60000元，故应选择生产D产品。

例南岗公司有一条闲置的生产线，按最初的投资投资额计算，每年应发生的折旧额为28000元，现有A、B两种产品可供选择，预测有关资料如表所示。

南岗公司产品预测有关情况表单位：

元

项目

A产品

B产品

可生产量/件

单价

单位变动成本

追加固定成本

80000

100000

60000

200000

要求：

分析应应哪种产品。

（1）可用剩余边际贡献指标来进行分析。

计算如表所示。

南岗公司产品剩余边际贡献比较表表单位：

元

项目

A产品

B产品

可生产量/件

单位边际贡献

边际贡献总额

追加固定成本

剩余边际贡献

80000

480000

100000

380000

60000

540000

200000

340000

从上表计算可看出，生产A产品的边际贡献虽然小于B产品的边际贡献，但扣除追加的固定成本后，生产A产品的剩余边际贡献大于生产B产品的剩余边际贡献，因此应选择生产A产品。

（2）用差别分析法进行分析评价。

计算如表所示。

差别分析法计算表单位：

元

项目

生产A产品

生产B产品

差额