纳税评估指标分析.docx
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纳税评估指标分析
纳税评估指标分析
指标大类
分类
指标细目
计算方法
判断结论
通用分析指标
收入类
主营业务收入变动率
（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%
超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题
成本类
单位产成品原材料耗用率
本期投入原材料÷本期产成品成本×100%
是否错误使用存货计价方法、人为调整产成品成本或应纳所得额等问题
主营业务成本变动率
（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本
超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题
主营业务成本率
主营业务成本÷主营业务收入
费用类
主营业务费用变动率
（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用
与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题
主营业务费用率
（主营业务费用÷主营业务收入）×100%
营业（管理、财务）费用变动率
与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题
成本费用率
（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本
与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题
成本费用利润率
利润总额÷成本费用总额×100%
如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题
成本费用总额
主营业务成本总额+费用总额
税前列支费用评估分析指标
工资、"三费"、业务招待费、公益救济性捐赠、开办费摊销额、技术开发费加计扣除额、广告费、业务宣传费扣除限额、财产损失、呆（坏）账损失、总机构管理费、社会保险费扣除限额、无形资产摊销额、递延资产摊销额等。
可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题
利润类
主营业务利润变动率
（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润
可能存在多结转成本或不计、少计收入问题
其他业务利润变动率
（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%
营业外收支增减额
营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。
营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。
资产类
净资产收益率
净利润÷平均净资产×100%
与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题
总资产周转率
（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%
总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题
存货周转率
主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%。
应收（付）账款变动率
（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款
判断其销售实现和可能发生坏账情况。
如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题
固定资产综合折旧率
基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。
高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。
要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因
资产负债率
负债总额÷资产总额×100%
判断其偿债能力。
如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响
负债总额
流动负债+长期负债。
资产总额是扣除累计折旧后的净额
配比分析类
主营业务收入变动率与主营业务利润变动率
（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，
（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
主营业务收入变动率与主营业务成本变动率
当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，当比值为负数，且前者为正后者为负时，均可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
主营业务收入变动率与主营业务费用变动率
当比值〈1且相差较大，二者都为负时，当比值〉1且相差较大，二者都为正时；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题
主营业务成本变动率与主营业务利润变动率
当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题
资产利润率总资产周转率、销售利润率
存货变动率资产利润率、总资产周转率
若本期存货增加不大，即存货变动率≤0，本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，可能存在隐匿销售收入问题。
特定分析指标
增值税
增值税税收负担率
（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）
侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题
应纳税额增长率
（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额
与销售增长率配比分析
本期进项税金控制额
期末存货较期初增加额+本期销售成本+期末应付账款较期初减少额）×主要外购货物的增值税税率+本期运费支出数×7%
投入产出
当期原材料（燃料、动力等）投入量÷单位产品原材料（燃料、动力等）使用量
所得税
所得税税收负担率
应纳所得税额÷利润总额
低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题
主营业务利润税收负担率
（本期应纳税额÷本期主营业务利润）×100%
应纳税所得额变动率
（评估期应纳税所得额-基期应纳税所得额）÷基期应纳税所得额
可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题
所得税贡献率
应纳所得税额÷主营业务收入×100%
低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题
所得税贡献变动率
（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）÷基期所得税贡献率
所得税负担变动率
（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）÷基期所得税负担率
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纳税评估实例分析
一、企业基本情况与主要资料
荣石建筑材料制造有限公司，纳税识别号：
140110110232XXX，经济类型：
集体，注册资本：
500000元；职工人数：
538人；主营：
粉煤灰制品、保温材料的研制、生产及新技术开发。
该公司的增值税、企业所得税均由甲市国税二分局负责征管。
增值税市局行业税负率为3.61%。
申报及财务报表详见附件。
二、要求
请通过分析税负情况、对比2008和2009年财务报表有关数据，对2010年度进行纳税评估，并对评估反映出的问题提出管理建议。
附件1
该公司2008至2010年度纳税申报情况如下：
单位：
元
税种
年份
2008年
2009年
2010年
增值税
171950
340691
320040
企业所得税
280000
830000
480000
附件2
该公司2008至2010年度有关年度会计报表资料如下：
资 产 负 债 表
编制单位：
荣石建筑材料制造有限公司 单位：
万元
资 产
2008年
期初数
2009年
期初数
2010年
期初数
2010年
期末数
负债和所有者权益
2008年
期初数
2009年
期初数
2010年
期初数
2010年
期末数
流动资产
650
422
636
829
流动负债
533
780
894
964
货币资金
407
216
272
283
短期借款
50
70
100
120
应收账款
93
56
202
399
应付账款
75
84
94
153
其他应收款
23
25
23
12
预收账款
24
54
71
197
预付账款
127
56
44
90
应付福利费
26
35
54
29
应收补贴款
应交税金
3
20
9
存货
69
95
45
其他应付款
354
537
530
456
流动资产合计
650
422
636
829
其他未交款
1
25
固定资产
407
1203
1269
1228
流动负债合计
533
780
894
964
固定资产原价
463
1312
1506
1608
负债合计
533
780
894
964
减：
累计折旧
73
125
237
380
所有者权益
（或股东权益）
537
860
1021
1111
固定资产净值
390
1187
1269
1228
实收资本
（或股本）
50
320
320
320
在建工程
17
16
资本公积
364
364
364
364
固定资产合计
407
1203
1269
1228
盈余公积
8
32
46
无形资产及其他资产
13
15
10
18
其中：
法定公益金
5
21
30
长期待摊费用
13
15
10
18
未分配利润
123
168
305
381
无形资产及其他资产合计
13
15
10
18
所有者权益（或股东权益）合计
537
860
1021
1111
资产总计
1070
1640
1915
2075
负债和所有者权益（或股东权益）总计
1070
1640
1915
2075
附件3
利润表
编制单位：
荣石建筑材料制造有限公司 单位：
万元
项目
行次
2008年度
2009年度
2010年度
一、主营业务收入
1
475
949
1143
减：
主营业务成本
2
393
702
957
主营业务税金及附加
3
3
7
8
二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）
4
79
240
178
加：
其他业务利润（亏损以“-”号填列）
5
1
减：
营业费用
6
31
38
55
管理费用
7
21
33
60
财务费用
8
2
3
6
三、营业利润（亏损以“-”号填列）
9
25
166
58
加：
投资收益（损失以“-”号填列）
10
补贴收入
11
33
62
76
营业外收入
12
23
16
8
减：
营业外支出
13
4
四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）
14
81
244
138
减：
所得税
15
28
83
48
五、净利润（净亏损以“-”号填列）
16
53
161
90
参考答案
税负情况评估分析
1、增值税税负率分析
2008年度增值税税负率=171950÷4750000×100%=3.62%
2009年度增值税税负率=340691÷9490000×100%=3.59%
2010年度增值税税负率=320040÷11430000×100%=2.8%
在收入增长，存货减少的情况下，增值税税负率下降不正常，而且明显低于增值税市局行业税负率3.61%，因此可能存在少计收入、多抵进项的问题。
2、所得税税负率分析
（1）2008年所得税税负率＝28÷81×100%＝34.56%
2009年所得税税负率＝83÷244×100%＝34.02%
2010年所得税税负率＝48÷138×100%＝34.78%
2010年所得税税负率与2008年、2009年相比，变化不大，需进一步分析。
（2）2008年主营业务利润税负率=28÷79×100%＝35.44%
2009年主营业务利润税负率=83÷240×100%＝34.58%
2010年主营业务利润税负率＝48÷178×100%＝26.97%
2010年主营业务利润税负率与2008年、2009年相比，下降，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
纳税评估指标分析
1、收入类评估指标分析
2010年主营业务收入变动率＝（1143－949）÷949×100%＝20.44%
2009年主营业务收入变动率＝（949－475）÷475×100%＝99.79%
2010年主营业务收入变动率低于2009年，相差较大，结合《资产负债表》中“预收账款”科目的期初、期末数额进行分析，2010年“预收账款”期末大幅度增长，绝对额增长126万元，比年初增长177%，因此可以判定存在少计收入问题。
可能存在少计收入问题和多列成本等问题。
2、成本类评估指标分析
2010年主营业务成本变动率＝（957-702）÷702×100%＝36.32%
2009年主营业务成本变动率＝（702-393）÷393×100%＝78.63%
2010年主营业务成本变动率低于2009年，相差较大，可能存在少计收入等问题。
3、费用类评估指标分析
（1）2010年营业费用变动率＝（55-38）÷38×100%＝44.74%
2009年营业费用变动率＝（38-31）÷31×100%＝22.58%
2010年营业费用变动率与2009年相差较大，可能存在税前多列支营业费用问题。
（2）2010年管理费用变动率＝（60-33）÷33×100%＝81.82%
2009年管理费用变动率＝（33-21）÷21×100%＝57.14%
2010年管理费用变动率与2009年相差较大，可能存在税前多列支营业费用问题。
（3）2010年财务费用变动率＝（6-3）÷3×100%＝100%
2009年财务费用变动率＝（3-2）÷2×100%＝50%
2010年比2009年借款增长（120-100）÷100×100%=20%
2010年财务费用变动率与2009年相比，相差较大，并且财务费用增加高于借款增长幅度，可能存在税前多列支营业费用问题。
（4）2010年成本费用率＝（55＋60＋6）÷957×100%＝12.64%
2009年成本费用率＝（38＋33＋3）÷702×100%＝10.54%
2010年成本费用率高于2009年，但相差不大。
（5）2010年成本费用利润率＝138÷（957＋55＋60＋6）×100%＝12.8%
2009年成本费用利润率＝244÷（702＋38＋33＋3）×100%＝31.44%
2010年成本费用率与2009年比较，2010年成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。
4、利润类评估指标分析
2010年主营业务利润变动率＝（178-240）÷240×100%＝-25.83%
2009年主营业务利润变动率＝（240-79）÷79×100%＝203.8%
2010年主营业务利润变动率与2009年相比相差较大，且2010年为负数，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。
5、资产类评估指标分析
（1）2010年净资产收益率＝90÷[（1111＋1021）÷2]×100%＝8.44%
2009年净资产收益率＝161÷[（1021＋860）÷2]×100%＝17.12%
2010年净资产收益率与2009年相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。
（2）2010年总资产周转率＝1143÷[（2075＋1915）÷2]×100%＝57.29%
2009年总资产周转率＝949÷[（1915＋1640）÷2]×100%＝53.39%
2010年存货周转率＝957÷〔（45＋95）÷2〕×100%＝1367%
2009年存货周转率＝702÷〔（95＋69）÷2〕×100%＝856%
2010年总资产周转率、存货周转率加快，而应纳所得税税额比2009年减少35万元，减少42.17%，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
（3）2010年固定资产综合折旧率＝（380-237）÷[（1608＋1506）÷2]×100%＝9.18%
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