自考《审计学》章节习题及参考答案文档格式.docx
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单项选择题】注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是（）。
A.鉴定存货的质量
B.了解盘点指示是否得到贯彻执行
C.查明客户是否漏盘某些重要的存货项目
D.获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据
D
多项选择题】注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的事项有（）。
A.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均包括在盘点范围内，且包括在截止日的存货账面余额中
B.所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中，任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。
C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了恰当的会计处理
D.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;
任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中
E.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均未包括在盘点范围内，并未反映在会计记录中
BCD
选项A，所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;
选项E，所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。
单项选择题】注册会计师在对存货进行审计的过程中，发现被审计单位对存货计提了存货跌价准备，注册会计师认为在编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应列示为（）。
A.存货跌价准备
B.在流动负债下设项目列示
C.计入“待摊费用”项目
D.作为存货项目的抵减项目并在存货项目予以列示
“存货跌价准备”的性质是存货的备抵账户，从账户设置的性质上，它应列为存货的抵减项目，但在年报中应当列在“存货”项目中反映。
单项选择题】乙公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，乙公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：
人民币万元）假定不考虑其他因素，注册会计师在审计时，认为乙公司2009年度主营业务成本应为（）。
A.169500万元
B.172200万元
C.175800万元
D.169200万元
B
完工产品的成本=5300+175000-6800=173500（万元）发出产品的成本（主营业务成本）=12400+173500-13700=172200（万元）。
简答题】大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。
注册会计师李洪对该公司2010年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。
在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况：
（1）采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）;
（2）由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部;
（3）财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账;
（4）由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款;
（5）材料由仓库保管员保管和登记明细账;
（6）各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存;
（7）仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送;
（8）仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况不定期核对。
要求：
（1）指出大众制造公司材料内部控制存在的问题。
存在的问题：
（1）请购单没有经过领导的同意。
（2）收货单一式两份。
（3）财务部会计登记购货和应付账款明细账。
（4）付款没有经过负责人签字。
（5）仓库保管员登记明细账。
（6）领用单一式两份。
（7）使用部门编制材料汇总表。
（8）不定期核对。
（2）根据大众制造公司材料内部控制存在的问题，请列出改善内部控制建议的内容。
改善内部控制的内容。
（1）请购单必须经过对这类支出负预算责任的主管人员签字批准，但对大额资本性支出，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员请购。
（2）收货单一式三份，入库单一式三联，一联返回验收部门，一联本部留存，另一联交会计部门记账。
（3）财务部会计人员不能登记购货和应付账款明细账，记账凭证经过编制凭证以外的其他人员的审核后，由记账人员记账。
（4）付款凭证必须经过财务部负责人签字。
（5）仓库保管员不能登记明细账，有记账人员登记。
（6）领用单一式三份，一份留存，一份仓库留存，一份公司留存。
（7）使用部门不能编制材料汇总表，由财务部编制。
（8）仓库与使用部门和财务部对材料结余情况应定期盘点核对。
【例题•单项选择题】投资业务涉及的主要活动不包括（）
A.投资的审批授权
B.取得投资收益
C.转让债券或其他投资
D.偿还本息或发放股利
选项D属于筹资活动。
【例题•多项选择题】为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用（）程序进行测试。
A.函证银行存款余额的同时函证负债业务
B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高
C.向被审计单位索取债务声明书
D.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目下
ABC
D属于长期负债的表达与披露认定，而本题关心的是完整性认定。
【例题•多项选择题】注册会计师在了解H公司应付债券业务的内部控制时，若发现债券持有人的明细分类记录由外部机构保存，则不仅应关注H公司是否定期同外部机构核对，而且应关注H公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离。
具体来说，H公司记录应付债券明细账的人员不得从事（）工作。
A.参与应付债券的发行
B.与外部机构定期核对应付债券相关记录
C.记录应付债券总账
D.办理应付债券发行的审批手续
办理应付债券发行的审批手续与记录应付债券的明细账之间没有要求岗位分离。
【例题•多项选择题】注册会计师在了解W公司筹资与投资循环内部控制后，准备对W公司投资业务的内部控制进行测试，以验证投资增减变动及其投资均已经登记入账，执行的主要程序有（）。
A.观察并描述筹资业务职责分工
B.了解债券持有人明细资料的保管制度，检查被审计单位是否与总账或外部机构核对
C.检查年度内借款增减变动的原始凭证
D.检查授权批准手续是否完备，入账是否及时准确。
AB
选项CD属于实质性程序
【例题•单项选择题】A注册会计师作为X公司2009年度财务报表的审计项目负责人，在对借款进行审计时，需要对助理提出的问题做出判断和决定。
执行的下列各项审计程序中，最能够证实长期借款真实性的是（）。
A.根据长期借款明细账，追查有关借款的原始凭证
B.向被审计单位所有的银行发函询证
C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对
D.检查借款利息与本金是否相符
B
被审计单位只要向银行借款，就会在银行有开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款。
【例题•案例题部分】W公司除了于2008年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。
上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。
该生产线总投资6500万元，2008年12月开工，2009年7月完工投入使用。
（假设不考虑利息收入）
要求：
假定不考虑其他条件，请指出资料所列事项是否可能表明W公司存在重大错报风险。
如果认为存在，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。
如果是属于财务报表层次，简述理由。
如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。
固定资产一计价和分摊，财务费用一完整性
【例题•单项选择题】在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当（）
A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离
B.审查营业费用明细账
C.审查债券持有人明细账是否由专人保管
D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性
选项ABC属于控制测试。
【例题•多项选择题】检查J公司资本公积账户反映的内容时，注册会计师不应认可J公司将（）计入资本溢价或股本溢价科目中。
A.新的投资者投入的超过注册资本份额的出资
B.接受的非现金资产捐赠准备
C.股票发行收入中超过面值的收入
D.资本溢价和股本溢价的发行费用
BD
B中内容应属于“营业外收入”，不属于股本溢价或资本溢价;
D中内容应在记录股本溢价或资本溢价时扣除。
【例题•多项选择题】对交易性金融资产实施的实质性程序恰当的有（）
A.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录的完整性与正确性
B.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当
C.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或进行适当调整
D.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程
E.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对
ABCDE
【例题•案例题部分】2009年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
针对上述事项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之外，简要说明理由。
不当,管理层声明书是证明力较弱的证据，询问不足以测试控制运行的有效性，必须结合其他审计程序。
【例题•单项选择题】以下关于可供出售金融资产的实质性测试错误有（）。
A.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量，并记录函证过程，取得回函时应当检查相关签章是否符合要求。
B.注意出售可供出售金融资产时相应的资本公积有无调整。
C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，应当检查被审计单位是否计提资产减值准备，计提金额和相关会计处理是否正确。
D.已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具和股票等权益工具应从资本公积转回，不得从当期损益转回。
已确认减值损失的可供出售金融资产，当公允价值回升时，债券等债务工具应从资产减值损失科目转回;
股票等权益工具应从资本公积转回，不得从当期损益转回。
【例题•单项选择题】按照会计准则规定，下列说法中正确的是（）。
A.投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整
B.投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算
C.投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用应采用权益法核算，也可以采用成本法核算
D.投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算
A
投资企业对子公司的长期股权投资，应当长期股权投资准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法核算。
【例题•多项选择题】注册会计师了解的货币资金内部控制的以下关键环节中，不存在重大缺陷的有（）。
A.财务专用章和个人名章均由指定的同一人负责保管
B.对金额重大货币资金支付业务，实行集体决策
C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金
D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行对账单与银行存款账面余额调节相符
AC
选项A财务专用章和个人名章应分别专人保管;
选项C特殊情况下坐支，需开户银行批准。
【例题•多项选择题】注册会计师在审阅助理会计师的库存现金盘点计划表时，发现以下几种处理方法，其中不恰当的有（）。
A.注册会计师应亲自盘点
B.库存现金监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任
C.盘点前就盘点时间与被审计单位会计主管沟通，要求其配合好相关的盘点工作
D.盘点时应有被审计单位出纳和会计主管在场
库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通;
库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字;
注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。
【例题•简答题】在对G公司2009年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。
G公司在总部和营业部均设有出纳部门。
为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。
考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。
监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;
然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后形成审计工 作底稿。
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
（1）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。
M注册会计师应当实施突击性检查。
（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。
M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。
盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。
库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。
“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。
【例题•单项选择题】注册会计师A于2010年3月5日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。
甲公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为（）元。
A.2500
B.1000
C.2300
D.1300
首先，确认3月5日账实是否相符，3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000（元），3月5日账实相符，则表明3月4日实存现金是2000元，2009年12月31日应结存现金余额为：
2000+165500-165200=2300（元）。
【例题•案例分析题】2009年1月20日，甲会计师事务所接受委托，对A公司2008年度会计报表进行审计，从现金日记账中看到：
2008年12月31日账面余额是4779.45元，2009年1月20日账面余额是3744.45元。
注册会计师在2009年1月21日上午8时对该公司库存现金进行盘点，盘点结果如下：
1.库存现金实有数是2823.03元;
2.在保险柜中发现三张原始单据，内容如下（款已收、已付但没有入账）：
（1）职工李红于2007年10月5日借差旅费900元，已经总经理、财务经理签字同意。
（2）职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，也没写明用途。
（3）职工王军报销差旅费上交现金608.58元。
3.银行核定的库存现金限额是3600元。
4.审计人员经审核2008年1月1日至20日的现金日记账及相关收付款凭证：
1月1日至20日现金收入数是10575元;
1月1日至20日现金支出数是11610元。
根据以上资料，对该公司现金审计情况进行分析、评价
（一）核实2009年1月20日库存现金应有数与现金账面应有数是否相符：
1.盘点日库存现金实有数是2823.03元，（注意：
盘点日库存现金实有数并不一定就是盘点日库存现金应有数）;
2.盘点日库存现金应有数=2009年1月20日库存现金实有数2823.03元+630元（职工徐芳未经总经理签字同意的借款是属于白条，不能用于充抵库存现金）=3453.03元;
3.盘点日现金账面数是3744.45，（注意：
盘点日现金账面数并不一定就是盘点日现金账面应有数）;
4.盘点日现金账面应有数=盘点日现金账面数是3744.45+未入账的现金收入608.58元（职工王军报销差旅费上交现金）-未入账的现金支出900元（职工李红经总经理同意的借款）=3453.03元。
5.经过以上调整：
盘点日库存现金应有数与盘点日现金账面应有数是相符的，都是3453.03元。
（二）核实2008年12月31日资产负债表日库存现金实有数是否正确;
账实是否相符。
1.审计人员通过查阅2008年现金日记账得知：
2008年12月31日现金账面余额是4779.4545元;
2.采用调节法倒推出2008年12月31日现金库存应有数3453.03+11610-10575=4488.03元
即：
被审计日2008年12月31日库存现金应有数=审计日2009年1月20日库存现金应有数+2009年1月1日至20日现金支出数10575元-1月1日至20日现金收入数是11610元=4488.03元。
注意：
因为是要推算出2008年12月31日库存现金应有数，所以将2009年1月1日至20日这段时间库存现金增加数是假设它没有增加（即减去）;
而这段时间库存现金减少的数是假设它没有减少（即加上）。
3.核对被审计日现金账实情况：
2008年12月31日现金账面余额是4779.45元;
2008年12月31日现金库存应有数是4488.03元，通过核对，两者不相符，现金账大于实291.42元，现金短缺291.42元。
（三）存在的问题及审计评价、处理：
1.2008年12月31日现金日记账的账实、账表不相符，现金短缺291.42元。
应进一步查明原因。
2.现金收支业务没及时编制记账凭证和记账，未做到日清月结。
3.职工徐芳借款630元，未经总经理和财务经理同意签字，属于白条抵库存违纪行为，审计人员应进一步查明其借款的真实性，并督促被审单位及时收回。
4.库存现金限额超过了888.03元，应及时送存银行。
【例题•单项选择题】注册会计师在审计天星公司某银行账户的银行存款时发现，银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符，A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。
A.审查该账户的银行存款余额调节表
B.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况
D.抽查天星公司该年度的银行存款收支业务
银行存款余额调节表就是针对银行对账单余额与银行存款日记账余额不符查找原因的方法。
两者不相符可能是由于未达账项或记账错误引起的。
【例题•单项选择题】N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时，A注册会计师注意到以下事项：
N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;
N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;
银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;
银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。
假定不考虑审计重要性水平，A注册会计师审计后确认该账户的银行存款 日记账余额应是（）。
A.625000元
B.635000元
C.575000元
D.595000元
确认的银行存款日记账余额=585000+100000-50000=635000（元）
4.函证银行存款余额
【例题•多项选择题】在对银行存款实施审计时，实施的函证程序可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（）。
A.是否有漏记的银行借款
B.银行存款的真实性
C.是否有充作抵押担保的存货
D.是否有企业已经记录但是银行方没有记录的交易事项
对银行存款实施函证实现的最基本的目标是真实性。
【例题•多项选择题】针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（）。
A.现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账
C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户
D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额，对余额核对相符的银行存款账户，无须
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