中小企业内部审计的对策分析论文Word文件下载.docx

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Smallandmedium-sizedenterprisesasthemainstreamofeconomicpowerinChina,toourcountry’seconomicdevelopmentplaysanimportantrole.However,thecurrentdomesticsmallandmedium-sizedenterpriseownershipandmanagementrightsexistgenerallyarenotisolated,organizationstructureissimple,thenatureofthebusiness,asingle,theaccountingbodysetnon-standardphenomena,ifyoucanmakefulluseoftheuniquefeaturesoftheinternalauditactivity,fromtheoryandpracticetoexploreouttheexistingproblemsinsmallandmedium-sizedenterprisesinthebusinessandbesolved.Inthispaper,bycomparingtheresearchachievementsofsomeexpertsandscholarsathomeandabroad,accordingtotheauthorhimselfforthefurtherresearchofvirtualenterprises,todrawmoreconducivetoaspecificenterpriseitselfthecountermeasuresofdevelopmentofinternalauditandthedeficiencyofthesolutionsoftheinternalauditactivity.

Intheprocessofwriting,thisarticlewillbyinvestigatingthespecificcircumstancesofTaozecompany,thispaperreflectsthetheorywithpractice,thescientifictheoryisappliedtopractice.

Keywords:

InternalAuditImportanceIndependence

前言

纵观国内外内部审计的产生和发展史，不难发现内部审计是随着企业规模的扩大而扩大的，基于内部加强管理和控制的需要而发展起来的。

近年来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不断崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，使企业之间的竞争日益激烈。

由此可见，内部审计是市场经济条件下，企业基于加强经营管理的内在需要。

随着我国经济的快速发展，中小企业也随之发展起来，并且在增加就业以及促进国民经济发展方面起到了很大的作用，基于现今的发展趋势我国应积极支持中小企业的发展。

但是中小企业毕竟规模较小，创立时间较短，在很多方面都处于弱势，如果能针对企业的内部审计进行完善，将对企业自身的发展起到很好的助力。

内部审计对于中小企业的发展来说是很重要的，对于大部分中小企业而言，良好的内部审计系统能给企业带来良好的收益以及能让企业更好更快的发展。

本论文以冯润新能源科技有限公司为研究对象，并对其进行细致化的分析，将针对陶泽公司特有的内部审计问题提出适合陶泽公司的解决方案。

本论文主要是通过结合国内外的文献研究以及根据我国现阶段中小企业内部审计的理论和方法，再加上笔者通过对陶泽新能源科技有限公司内部审计的深入研究，发现其内部审计存在的问题并提出有效的解决方案。

第1章绪论

第1.1节选题背景与意义

1.1.1选题背景

近年来随着经济快速发展，中小企业在促进国民经济发展方面发挥着越来越重要的作用，成为了我国经济稳定持续增长的坚实基础。

但中小企业的发展仍存在许多制约因素，目前国内的中小企业普遍存在着所有权与经营权不分离、组织结构简单、业务性质单一、会计机构设置不规范的现象。

我国的中小企业目前占全国企业总数的90%以上，创造的最终产值也超过了国内生产总值的一半，如果能完善企业内部审计的不足，中小企业所创造的最终产值也会达到质的飞跃。

1.1.2选题意义

（1）理论意义

对完善中小企业内部审计的研究这个论题本身就是一个值得大家关注的问题。

对于一个国家的经济建设和人员就业来说，中小企业是一个巨大的资源，对于中小企业自身发展来说，内部审计的作用是非常重大的，提高内部审计对企业效益的作用，能够促进国民经济更好更快的发展。

（2）实践意义

一个企业成熟和壮大的必要条件就是企业内部是否有一个完善的内部审计系统。

中国很大部分的中小企业对其自身的内部审计存在思想上的不重视和方法上的不科学，这都是我们需要共同面对的难题。

基于中国中小企业内部审计的现状我们还是很有必要对企业内部审计进行研究。

笔者通过对陶泽新能源有限公司的内部审计的研究得出的完善该企业内部审计的对策，将对该企业的内部管理起到很大的作用。

第1.2节文献回顾与综述

1.2.1国内外学者提出的内部审计存在的问题

近年来，随着股份制这种集中和积聚资本的有效形式被广泛采用，跨国公司的不短崛起，不仅使管理层次的分解比以前更加迅速，使企业之间的竞争日益激烈。

邵苗苗（2013）在《会计师》上指出内部审计是企业内部管理职能的分化，是适应现代企业管理的需求，然而目前多数中小企业内部审计存在较多问题影响了内部审计的效果。

中国内部审计与西方发达国家内部审计存在较大差距，问题也比较多。

黄澍玮（2014）在《财税审计》上认为我国中小企业应在国家完善内部审计法规基础上，建立较为完善的内部审计制度，合理设置内部审计机构，培养和引进高素质的内部审计人员，扩大内部审计的范围，提高内部审计的独立性和权威性，保证内部审计成果的有效利用率。

王明举（2010）在《中国商界》上认为内部审计外部化是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。

由于自身条件的限制，不少的中小企业没有独立的内部审计部门或者每部审计部门形同虚设，而内部审计外部化能有效的实现成本效益的平衡并提升企业的经济效率。

1.2.2国内外学者针对审计缺陷提出的解决方案

IbrahimEI-SayedEbaid（2011）在《Internalauditfunction:

anexploratorystudyfromEgyptianlistedfirms》上对埃及一些公司的内部审计功能进行了探讨，认为很多企业的内部审计存在明显的不成熟，内部审计功能也不完全具备独立性，影响着埃及企业的经营管理。

ShireenjitK.Johl,SatirenjitKaurJohl,NavaSubramaniam,BarryCooper（2013）在《ManagerialAuditingJournal》上认为很多企业内部审计的独立性并不是很强，而某些内部审计的属性在财务报告的过程中发挥着很大的作用，这是很多企业都面临的问题。

吴敏惠（2012）在《国际商务财会》上认为大多中小企业的经营者管理水平不高，很容易导致企业危机的发生。

大多数中小企业的寿命都不长，然而就因为存在时间短，管理者自然就不会去规范企业，去科学的管理一个企业，这就造成了很多中小企业内部审计的严重不足。

高兰，何中华（2012）在《企业导报》上也对中小企业内部审计存在的问题提出了解决意见，包括①健全内部控制制度，提高内部审计独立性；

②建立以风险导向的内部审计模式，发挥内部审计作用，扩展内部审计范围，强化对重要业务和重要环节的监督；

③完善内部审计信息化建设，改进和创新审计方法；

④开展非现场审计，提高审计的效率和质量；

⑤开展“参与式”审计，增强审计工作的有效性；

⑥加快内部审计综合型人才的培养，提高整体人员素质。

从以上学者的研究中可以看出，本文认为以上学者大多是从理论上对企业内部审计存在的问题及对策进行分析研究，没有针对一个具体的企业进行研究，不能深入的了解企业内部审计的固有缺陷。

因此，本文将以企业内部审计的基本理论为指导，针对实习的企业进行内部审计过程中存在的具体问题进行分析研究，并对该企业开展相应的内部审计的方法提出适合企业的方法和建议，使解决方法更具针对性。

第1.3节研究内容与研究方法

1.3.1研究内容

（1）通过归纳总结对比得出我国中小企业内部审计存在的缺陷以及不足，并分析其产生的原因。

（2）以冯润新能源科技有限公司作为研究对象，分析其内部审计的结构。

（3）根据在冯润新能源科技有限公司的情况分析得出相应的解决其内部审计不足的方法，提出有效性的解决方案。

1.3.2研究方法

本文将通过查阅大量的中小企业内部审计方面的文献和资料，结合陶泽新能源科技有限公司的实际情况，采用以下几种研究方法：

（1）文献法：

根据一定的研究目的或者研究课题，通过归纳文献的资料从而全面正确的了解和掌握所研究的问题。

（2）历史分析法：

通过对学者之前所论述的观点进行分析总结，得出具有实用性的结论以及适合企业采用的对策。

（3）访谈法：

研究者依据研究的内容，通过口头交谈或者口头调查的方式对公司主要人员进行访谈收集资料。

第2章中小企业内部审计的理论和方法

第2.1节内部审计的理论

内部审计之父索耶将内部审计定义为对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否实现组织目标。

国际内部审计师协会对内部审计最新定义为内部审计是一项独立客观的认证和咨询活动，以增加价值、改善组织经营活动为宗旨，通过系统化、规范化的方法评价和改进本组织的风险管理、内部控制和公司治理过程，协助组织实现各项经济目标。

中国内部审计协会将内部审计定义为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，通过审查和评价活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标实现。

内部审计是一个企业的重要环节，是建立现代企业制度的内在要求。

一个良好的内部审计系统可以提前发现组织内部控制制度的缺陷，也可以提前发现经营管理中存在的问题，可以找出产生问题的原因及责任，能够提高企业的经营效率。

和外部审计相比，企业的内部审计的保密性是比较好的。

第2.2节内部审计的方法

（1）顺查法：

按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序，依次审核和分析会计凭证、会计账簿以及会计报表。

顺查法适用于业务规模不大或者凭证较少的企业，尤其适用中小企业。

顺查法从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真是、正确、合法、合规、核对证证是否相符。

其次是审查记账凭证，查明会计科目处理、数额计算是否正确、合规，核对证证是否相符。

接下来是审查会计账簿，审查记账、过账是否正确，核对账证、账账是否相符。

最后是审查和分析会计报表，查明报表各项是否正确完整，核对账表、表表是否相符。

（2）逆查法：

按照经济活动进行的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错误和问题，然后具有针对性的依次审查和分析报表、账簿以及凭证。

在查账过程中，逆查法较多用于发现问题，但只能局限于从会计报表中发现问题，并不能对账项进行审查。

（3）抽查法：

提供三种抽样方法，包括等距抽样、随机抽样以及PPS抽样，从被审计对象中抽取其中一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有没有错误和弊端。

（4）分析法：

从求解的问题出发，正确的选出两个所需要的条件，依次推导，一直到得到解决问题的方法。

分析法的种类很多，本文主要采用对比分析法，研究差异产生的原因及其影响程度，得出初步结论并提出有效的解决方案。

（5）效益评价审计法：

根据被审计对象的实际情况和其生产效益进行对比，得出能解决问题的方法。

第3章冯润新能源科技公司内部审计实证分析

第3.1节冯润新能源公司简介

冯润新能源科技有限公司成立于2011年3月，注册资金1000万元，是一家综合节能服务的专业公司。

“倡导绿色制造，打造低碳工厂”是陶泽节能践行的理念。

陶泽节能主要从事建筑陶瓷的原料球磨、喷雾制粉、成形、胚体干燥、烧成、磨边抛光等节能系统的整体优化、设计与改造，是一家提供从能效咨询、项目融资到施工设计、运营维护一站式解决方案的合同么么会员管理专业公司。

自2010年以来，冯润节能注重节能技术的研发与投入，已逐步完善了节能技术体系，集聚了相关节能领域的专业技术人才，形成了较强的节能业务开拓能力，拥有十几项建筑陶瓷行业节能专利技术。

第3.2节冯润新能源公司内部审计现状分析

3.2.1公司的内部审计程序

经过一段时间的发展，内部审计工作对我国的经济发展起到了巨大的推动作用，但是目前对中小企业来说，由于企业规模等因素的限制，中小企业内部审计远远不能满足其经营发展的需要。

公司的主要内部审计程序为下图：

图3.1陶泽公司内部审计流程图

从上图可以看出公司在进行内部审计时并没有进行充分的审计调查，审计方案制定的不是那么的完善，可见公司对内部审计没有那么的重视。

3.2.2公司内部审计机构设置现状

新能源公司作为中小企业的一部分，其内部审计也有着大部分中小企业存在的普遍问题。

陶泽管理人员对内部审计部门并没有达到高度重视，而是任其发展，认为内部审计部门的存在可有可无，并不影响企业的生产运营，这在很大程度上都影响着企业的发展和壮大。

公司的性质属于陶瓷节能方面的发现和研究这方面，公司的管理层更看中的是公司研发部门的成果和发展，对其他部门的重视都大打折扣，甚至很多部门都形同虚设，内部审计部门就是其中之一。

内部审计人员大多不具备内部审计人员应具备的专业知识，并非专业人员，而审计部门也大多没有什么实质上的工作需要处理，相当于一个闲置的部门，然而内部审计人员自身也并没有意识到内部审计的重要性。

公司的内部审计大概一个季度进行一次。

企业的内部审计是具有独立性和咨询的职能的，帮助管理层更好的决策。

但是陶泽公司的内部审计的咨询职能并不理想。

对于陶泽公司的内部管理结构，权力的下放并不是那么明显，主要的权利还是集中于管理层，这样对于企业的监督和在控制十分不利。

3.2.3公司内部审计方法

冯润公司自创立以来，经过短暂的发展期，目前主要运用的内部审计方法是顺查法，顺查法适用于业务规模不大或者凭证较少的企业，尤其适用中小企业。

内部审计人员进行内部审计时，从审查原始凭证出发，着重审查和分析经济业务是否真是、正确、合法、合规、核对证证是否相符。

3.2.4公司内部审计风险评估现状

企业内部审计的风险评估对企业的决策起着很大的作用，影响着决策者做出正确切实用的决策冯润的明文规定是在决策者决策前做好充分的风险评估，提出切实有效的意见来引导或者纠正决策者的决策。

但依旧存在审计人员由于自身的懈怠而引发的风险评估延迟或者不准确。

第3.3节新能源公司内部审计存在的问题及原因分析

本文通过对新能源科技公司的深入调查以及对内部审计部门的了解，发现了陶泽公司存在以下问题：

3.3.公司内部审计方法存在的问题及原因分析

（1）方法单一，耗时耗力

公司采用的内部审计方法是顺查法，并没有结合其他的方法来进行辅助，顺查法相当于把做账过程再程序化的从头查到尾，看似很严谨，但真正查起来却是比较耗费时间。

尽管如此，审计主管也并没有提出有效的解决方案，而是听之任之，认为按照要求查完了账就可以了，并不注重查账的质量，审计主管的松懈导致了审计人员自身的懈怠。

（2）不易抓住要点

如按时间发生顺序检查原始凭证和记账凭证，就无法按照业务类别审查，如果查账人员遇到不同的业务，就需要同时查找不同科目的明细账，不方便审计人员系统的研究各类业务，很容易分散查账注意力。

查账的过程很容易弄得十分的混乱，同时也容易对经济业务中产生的错误发生漏查的现象。

（3）过程不明确

不便于进行专项查账或者说按照业务类别进行查账，同时也不方便了解个别会计事项与其他项目的整体之间的联系。

查账的过程不带有目的性，不能连贯的发现问题，只能一步一步的进行查找。

3.3.2公司内部审计部门机构设置存在的问题及原因分析

（1）内部审计人员大多不具备专业的审计知识

陶泽公司主打的是有关陶瓷方面的产品以及服务，再加上公司刚刚起步，管理层也是陶瓷方面的专家，多专注于陶瓷的研究，审计部门在这个以陶瓷为主的公司显得不是那么的显眼，管理层也并未重视审计部门，因此审计部门的人员有的也身兼数职，对审计知识也并未了解很多。

在笔者参与审计的过程中，笔者发现陶泽公司的审计部门缺乏独立性和重要性。

笔者进入公司审计部门实习时，也曾随着审计部门的人员进行了定期的培训，在培训过程中，培训的内容多半是书面上的内容，并未进行实战的训练，培训的时间也是比较短的，短时间也不可能进行深入的讲解，培训结束时审计人员多半的反映是培训过程中感觉学到了很多，但真正的工作时又有很多的不明白，由于培训过程中没有进行联系，学到的东西也很容易忘记。

公司并未聘请审计方面专业的人才，因此审计部门在技术方面还有所欠缺。

（2）陶泽的高管层对内部审计的重视度不够，导致其内部审计部门具有很大的随意性，缺乏权威性和独立性

在实习期间，笔者深入到陶泽内部审计部门，在内部审计部门进行了了解和学习审计工作。

在此之前，以笔者对内部审计工作的书面了解，内部审计对公司的发展很重要，但由于公司现在正处于发展调整期，公司又属于建筑陶瓷方面的节能发现和研究这方面的领域，公司的高管也是陶瓷这方面的专家，而且公司的很多资深员工都是跟着老板一起打下的天下，他们有着对陶瓷这方面强大的热情和兴趣，创办公司只是为了能让这满腔的热情有一个发泄口，很多管理层都并不知道该怎样管理好现在的公司，所以公司管理层更注重研发部门的发展。

实习的时候，笔者也跟随审计部门进行了审计工作，陶泽公司的审计工作相较于正规的审计工作要随意很多，并不是严谨的按照审计程序走，管理层对审计的结果并没有很上心。

（3）内部审计部门在进行审计工作时并没有制定一个完善的内部审计程序

由于审计部门内部缺乏专业的审计人才，再加上公司管理层并不重视审计成果，审计人员在审计过程中会比较懈怠，因此在审计程序的制定过程中比较随意化和简单化，整个审计程序走下来职能发现表面的问题，而不能发现隐藏的危机，一个又一个的小问题累积下来很可能会给公司以后的发展带来很大的不利。

（4）审计过程中审计人员没有按照审计程序进行审计

笔者跟随审计部门进行内部审计时，发现审计人员有时候并不会按照既定的审计程序进行审计，而是过滤掉审计过程中事前准备和时候复查的过程，这样很容易导致错误的发生，即使发生错误，审计部门也不能第一时间的发现村务并改正。

审计人员对内部审计的懈怠多半是因为管理层的监管不力，监督力度不够大，对审计部门以及审计程序的不重视。

（5）公司并未单独设立仓库存储部门对产品进行管理

陶泽公司的产品并没有独立的部门对其进行管理，而是将仓库存储的职能由销售部门代为管理，这样并不符合不相容职务应相互分离的内控原则。

公司成立到现在时间较短，内部管理系统还不是很成熟，因此并未设立很多的部门来将公司细致化，管理层也并不了解审计部门的重要性，认为销售部门与产品之间的联系很大，便将产品的管理交给销售部门。

这样做存在很大的隐患，即使现在没出什么大问题，以后等公司逐渐壮大，账面下的错误将会给公司带来强有力的打击。

3.3.3公司内部审计风险预防存在的问题及原因分析

我国目前的中小企业内部审计已然从最初的事后审计发展成为现在的过程审计和预警审计了，从很大程度减少了企业不必要的损失。

（1）风险评估及预防的不及时和不准确

风险评估指的是内部审计对风险的识别以及评价和评估相应措施应对风险的过程和方式。

风险评估的不及时就会导致风险预防的不及时。

风险预防指的是内部审计通过对企业各方面的经济活动的检查和监督，找出薄弱的环节，尽早提前发出警报，起到风险的预警作用，再进行风险的控制。

陶泽公司在对自身进行风险评估时缺乏效率，总是拖泥带水，导致风险评估的不及时，同时影响并延迟了陶泽公司对审计风险的预防，甚至会出现评估的不准确。

审计风险的评估一直都是审计部门在进行内部审计时的重中之重，却出现了这样让人难以相信的低效率实属不应该。

带着这个疑虑笔者进行了深入的调查，发现造成这个现象很大的原因在于内部审计部门的主管人员缺乏专业的知识和眼光，从账目上看不出潜藏的风险，出现评估的失误。

表3.1陶泽公司销售表

冯润公司3月份销售汇总表

产品名称

生产总量（件）

销售量（件）

剩余量（件）

上月结余量（件）

库存总量（件）

抛光砖

300000

288000

12000

11000

23000

玻化砖

350000

349800

200

899

1199

釉面砖

280000

262000

18000

7800

25800

仿古砖

200000

198000

2000

3400

5400

陶瓷锦砖

320000

270000

50000

26700

76700

通体砖

450000

389500

60500

20000

80500

上表是三月份销售成绩出来后