中级财务会计第十章股份支付.docx

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中级财务会计第十章股份支付

中级财务会计第十章_股份支付

第十章　股份支付

股份支付是否需要在会计报表确认？

按现代金融学理论，股票期权有独特的功能和内在价

值。

1998年颁布的国际会计准则39号（IAs39）中提出，

金融工具应在报表中反映，并以其公允价值记录。

股票支付作为衍生金融工具也应具有价值，其价值是一种

权利的价值，即经理人有权作出在未来的一定时间内以固

定的价格购买企业一定数量股票的选择。

同时，经理人股票期权是公司与经营者签订的一种期权合同。

合同本身即意味着双方之间存在交易行为，而交易发生又涉及到公司与经营者之间的资金运动，因此，应该对此交易加以确认。

如何确认？

美国财务会计准则委员会（FASB）将负债定义为“某一特定主体由于已发生的交易或事项，将要向其他个体转交资产或提供劳务的现有义务”。

权益则为“在减去某一主体的负债后留剩在资产中所体现的剩余权益”。

可见权益是以“剩余”的概念来定义的。

如何确认？

根据负债的三个特点来判断），符合的部分就是负债，

剩余的部分则确认为权益。

就经理人股票期权而言，公司

负有向经理人发行股票的义务，但该义务是否履行，还取

决于经理人是否行权。

而且经理人股票期权作为潜在的义

务，是让员工以低于市价的行权价购买公司股票的方式偿

付的，与负债的“将来需要以转交资产或劳务来偿付”不

符，因此，经理人股票期权不是负债而是权益。

但又不同

于一般意义上的所有者权益。

但是，以现金支付的虚拟股票是负债。

。

如何确认？

经理人股票期权确认为一种特殊的权益的同时，还涉

及到报酬成本的确认。

如果对期权价值给予肯定，那授

予期权就是一种经济利益的让渡，是公司经济利益的流

出，也就是公司发生了费用支出。

按照“实质重于形式”

和“配比”原则，此项经济利益的流出应当确认为费用。

如何确认？

1.股权支付

借：

管理费用

贷：

资本公积-其他资本公积

2.现金支付

借：

管理费用

贷：

应付职工薪酬

会计处理的关键

1.横向比较

2.纵向比较

何时确认？

1.授予日？

2可行权日？

3.行权日？

4.出售日？

权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付的会计处理

举例;

假设某上市公司向其经营者赠与1<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0股最长期限为1<#004699'>0年的经理人股票期权，授予日为2<#004699'>0<#004699'>02年1月1日，所有的股票期权在授予后的第3年末一次行权，不考虑股票期权对公司所得税的影响。

2<#004699'>0<#004699'>02年1月1日的股票市价为8元，股票面值为1元，行权价为5元。

2<#004699'>0<#004699'>02年12月31日、2<#004699'>0<#004699'>03年12月31日、2<#004699'>0<#004699'>04年12月31日的股票市价分别为1l元、14元和17元。

第一节　股份支付概述

股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。

股份支付特征

是企业与职工或其他方之间发生的交易

是以获取职工或其他方服务为目的的交易

股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关

第一节　股份支付概述

股份支付四个环节

第一节　股份支付概述

股份支付工具的类型

权益结算

第一节　股份支付概述

股份支付工具的类型

现金结算

第二节　股份支付的确认和计量

股份支付的确认和计量原则

权益结算股份支付确认和计量原则

换取职工服务的权益结算的股份支付（重点）

每个等待期的资产负债表日

借：

成本、费用等（最佳估计可行权数量*授予日公允价值）

贷：

资本公积-其他资本公积

授予后立即可行权的，授予日

借：

成本、费用等（授予数量*授予日公允价值）

贷：

资本公积-股本溢价

换取其他方服务的权益结算的股份支付（了解）

首先选服务的公允价值，其次才选权益工具在服务取得日的公允价值

权益工具公允价值无法可靠确定时的处理（了解）

第二节　股份支付的确认和计量

股份支付的确认和计量原则

现金结算的股份支付确认和计量原则（重点）

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债（应付职工薪酬-股份支付），并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。

对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付（例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付），企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债（应付职工薪酬-股份支付），并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益（公允价值变动损益）。

第二节　股份支付的确认和计量

股份支付条件的种类

可行权条件

服务期限条件

业绩条件

市场条件

非市场条件

非可行权条件

第二节　股份支付的确认和计量

条款和条件的修改

在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何修改，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务。

条款和条件的有利修改

权益工具的公允价值增加

授予数量增加

有利的行权条件修改

例题

9><>A公司为一上市公司。

2<#004699'>0×2年1月1日，公司向其2<#004699'>0<#004699'>0名管理人员每人授予1<#004699'>0万股股票期权，这些职员从2<#004699'>0×2年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买1<#004699'>0万股<>A公司股票，从而获益。

公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。

　　第一年有2<#004699'>0名职员离开<>A公司，<>A公司估计三年中离开的职员的比例将达到2<#004699'>0%；第二年又有1<#004699'>0名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。

假定公司2<#004699'>0×3年12月31日修改授予日的公允价值为2<#004699'>0元。

2<#004699'>0×2年12月31日

　　借:

管理费用　　　　　　　　　　8<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0【2<#004699'>0<#004699'>0×1<#004699'>0×（1－2<#004699'>0%）×15×1/3】　　　　贷:

资本公积－－其他资本公积　　8<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0

2<#004699'>0×3年12月31日

借:

管理费用　　　14666.67【2<#004699'>0<#004699'>0×1<#004699'>0×（1－15%）×2<#004699'>0×2/3－8<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0】　　贷:

资本公积－－其他资本公积　14666.67

【思考问题】接上例，假定公司2<#004699'>0×3年12月31日修改以4元每股购买15万股。

2<#004699'>0×2年12月31日　　借:

管理费用　　　　　　　　　　　8<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0【2<#004699'>0<#004699'>0×1<#004699'>0×（1－2<#004699'>0%）×15×1/3】　　　　贷:

资本公积－－其他资本公积　　　　　8<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0

2<#004699'>0×3年12月31日　　借:

管理费用　　　　　　　　　　　175<#004699'>0<#004699'>0【2<#004699'>0<#004699'>0×15×（1－15%）×15×2/3－8<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0】　　　　贷:

资本公积－－其他资本公积　　　　175<#004699'>0<#004699'>0

第二节　股份支付的确认和计量

条款和条件的修改

条款和条件的不利修改

权益工具的公允价值减少

按原公允价值，不应考虑权益工具公允价值的减少

授予数量减少

将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理

不利的行权条件修改

不应考虑修改后的可行权条件

第二节　股份支付的确认和计量

条款和条件的修改

取消或结算

将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

授予新的权益工具替代被取消的权益工具的（了解）

第二节　股份支付的确认和计量

权益工具公允价值的确定

股份

对于授予职工的股份，其公允价值应按企业股份的市场价格计量。

如果企业股份未公开交易，则应按估计的市场价格计量。

股票期权

对于授予职工的股票期权，如果不存在条款和条件相似的交易期权，就应通过期权定价模型来估计所授予的期权的公允价值。

第二节　股份支付的确认和计量

股份支付的处理（重点）

授予日：

除了立即可行权的股份支付外，都不做账务处理

等待期内（权益结算和现金结算）

相同点：

都借记成本费用类科目

都需要根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量

不同点：

权益结算的股份支付，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按授予日的公允价值计算。

现金结算的股份支付，贷记“应付职工薪酬”科目，按每个资产负债表日的公允价值重新计量。

可行权日后（超过等待期）

以现金结算的股份支付需要确认负债公允价值的变动金额，以权益结算的股份支付不需要考虑。

行权时

权益结算的股份支付，需冲减等待期内累计确认的资本公积——其他资本公积，贷记“股本”科目，若涉及回购股份激励职工的，则贷记“库存股”科目。

按照其差额调整资本公积（股本溢价）。

现金结算的股份支付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

例题

【单选题】（2<#004699'>0<#004699'>09年）下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（　）。

　　<>A.初始确认时确认所有者权益　　B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量　　C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用　　D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

答案：

<>A

例题

【多选题】对股份支付的价值确定方法，正确的有（　）。

　　<>A.权益结算股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量　　B.权益结算股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量　　C.现金结算股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量　　D.无论是权益结算股份支付，还是现金结算股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量

答案：

ACD

例题

【多选题】对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有（　）。

　　<>A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整　　B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）　　C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用　　D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用

答案：

AB

甲公司为一上市公司，2<#004699'>0<#004699'>09年1月1日，公司向其5<#004699'>0名管理人员每人授予2<#004699'>0<#004699'>0股股票期权，这些职员自2<#004699'>0<#004699'>09年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以以1<#004699'>0元每股购买2<#004699'>0<#004699'>0股股票，从而获益，公司估计此期权在授予日的公允价值为15元。

第一年有1<#004699'>0名管理人员离开企业，预计整个等待期内离职人员总数会达到3<#004699'>0%，则2<#004699'>0<#004699'>09年末企业应当按照取得的服务贷记“资本公积——其他资本公积”（）元。

<>A、35<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0B、45<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0C、5<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0D、65<#004699'>0<#004699'>0<#004699'>0

下列情况属于股权支付的是（）。

<>A、发生在企业与股东之间的以股份为基础的支付

B、同一控制下的企业合并中，发生在合并方与被合并方原股东之间的以股份为基础的支付

C、非同一控制下的企业合并中，发生在合并方与被合并方原股东之间的以股份为基础的支付

D、发生在企业与职工之间的以股份为基础的支付

完成等待期内的服务或达到规定的业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，可行权日之后，股份支付当期公允价值的变动金额应当计入（）。

<>A、制造费用B、公允价值变动损益C、管理费用D、生产成本

股份支付在下列时点一般不会做会计处理的是（）。

<>A、授予日B、等待期内的每个资产负债表日C、可行权日D、行权日